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浅谈抽样审计在基层央行内部审计中应用 　　在基层央行内部审计中，随着经济的迅速发展，央行的各项业务量也急剧增长，无论是从审计成本还是从审计时间上考虑，详细审计必将存在一定的困难。如何运用抽样技术提高审计效率，降低审计成本，更好地将审计抽样方法运用到基层央行各项内部审计工作中，是一个值得探讨的课题。 　　一、审计抽样概念及原则 　　(一)审计抽样概念 　　根据我国《独立审计具体准则第4号一审计抽样》的表述，抽样审计是审计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。审计抽样方法应用得好，就能在保证审计质量的前提下，极大地提高审计的工作效率。 　　(二)应遵循的基本原则 　　1.总体应具有相关性、适当性和完整性。总体应具有与审计目的相关的特点，确定的总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向，并从总体项目的内容和涉及时间等方面考虑总体的完整性。例如检查临时存款账户及时销户时，把总体定位为已经销户的临时账户，总体的相关性和适当性就存在问题，而应该将总体定为到期的临时存款账户。内审人员也可采取对总体分层的方法来提高工作效率，如只对一年中前10个月的账户进行审计抽样，对剩余的两个月的账户进行全面审计，这也就是考虑了总体的完整性。 　　2.应遵循随机原则。随机原则按照一定科学的方法来选样，要求审计人员做到不带任何偏见地选取样本，既不考虑样本项目的性质、大小、外观或其他特征来选取。 　　3.在使用审计抽样过程中，应该考虑抽样风险和非抽样风险。抽样风险是指内审人员根据样本得出的结论和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序的得出的结论存在差异的可能性。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致内审人员得出错误结论的可能性。 　　二、抽样审计在基层央行审计中运用的必要性 　　(一)业务发展的内生需求 　　随着基层央行职能的不断完善、细化，业务不断增多，且日益多样化、复杂化，审计人员要对所有的制度、会计记录等进行全面的详查要耗费大量的时间和人力物力。另外，部分业务的差错情况性质类似，在时间上呈现一定的规律分布，科学地审计抽样即可反映该类业务的基本情况。因此，基层央行各项职能的发展、细化决定了抽样审计运用的必要性，抽样审计成为业务发展的内生需求。 　　(二)成本效益的外部需要 　　内审部门要为行领导提供决策服务，以现有的人力物力实现审计效益最大化，这一外部需要也决定了基层央行内审应采用抽样审计方法。全面审计固然能面面俱到，但要消耗大量人力、财力、时间，以目前基层央行的内审人员配置，很难完成这一任务。从成本与效益产出角度分析，全面审计的性价比是很低的。如何利用有限的人力资源尽可能保质保量地完成内审任务，为决策者提供全面、详细的审计报告，就要求审计人员科学地进行取舍，以有限的成本获取更多的审计效益。因此，提高内审质量、获取更多的审计信息的外部压力促使内审人员必须采用抽样审计。 　　三、抽样审计在基层央行内部审计中的运用 　　(一)统计抽样和非统计抽样的确定 　　在对某类或账户余额使用审计抽样时，内部审计人员可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备两个特征的抽样方法，一是随机选取样本，二是运用概率论评价样本结果。一方面，即使审计人员严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。非统计抽样也称为判断抽样，由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本进行评估，非统计抽样误差不能够计算。审计人员可能不知不觉地将个人的“偏见”体现在样本的选取中，而使样本不能客观地反映总体的真实情况，但是也可以有效地利用审计人员的经验和直觉，更有效地发现和揭露问题或异常。因此，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。 　　审计人员在统计抽样和非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样能客观地计量抽样风险，审计人员既可以采用统计抽样，也可以采用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样方法。但无论选样哪种方法，都要求审计人员在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理地运用专业判断。统计抽样和非统计抽样都存在抽样风险和非抽样风险。这两种技术只要运用得当，都可以获取审计所要求的充分、适当的证据。内审部门在基层央行开展审计工作时，则更加适合采用非统计抽样。 　　(二)统计抽样的方法运用 　　常用的统计抽样方法包括属性抽样和变量抽样两种。属性抽样常用于审计对象的内部控制制度的符合性测试，其目的是确定被审计单位控制制度的有效程度，一般分为固定样本抽样、停一走抽样和发现抽样。变量抽样常用于被审计对象的实质性测试，在实质性程