【人大《会计学(非专业用)》】第2章-会计循环-20140709.pptVIP

第2章 会计循环Accounting Procedrues 学习目标 1、掌握：会计循环中涉及的各种会计记录；会计循环的主要环节和步骤；熟练使用借贷记账法。 2、会计报表之间的勾稽关系；独立完成会计循环。 2.1 会计循环概述 1、会计循环的含义 会计循环产生于会计分期假设。在会计上，企业的寿命期被分割为若干会计期间，企业需要在每一会计期末向报表使用者提交财务会计报告。从分析经济业务的会计影响开始，经过确认、计量、记录，到完成会计报表的编制（报告）即为一个会计循环过程。会计报表是财务报告的主体内容。出于填报会计报表的目的，会计部门需要保持日常账簿记录，由此产生对企业业务进行会计核算的需要。与提交财务会计报告的频率相一致，企业会计核算也表现出周而复始的循环状态，称为会计循环。在每一次会计循环中，会计师按照既定的会计方法对企业发生的经济业务进行记录、分类和汇总，进而在会计期末编制会计报表，并形成财务报告。 Continued 2、会计循环的主要流程 每一个会计循环的最终结果体现在财务报告中，因此会计报表的编制是会计循环中最为重要的会计文件。 在编制报表过程中，报表数据均来自账簿，每个报表项目均对应一个或几个账簿，账簿的数量依据业务的复杂程度而定。例如，利润表中的营业收入就应着两个总账账簿：“主营业务收入”和“其他业务收入”这两个账簿的余额加总后，就被填入利润表中的“营业收入”项目。而同为利润表项目的“管理费用”就直接对应一个“管理费用”账簿，期末直接将账簿余额填写入利润表即可。资产负债表中的“货币资金”则被分解为三个账簿：“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”，须根据这些账簿期末余额之和填列。 Continued 2、会计循环的主要流程 账簿的登记不能直接来源于经济业务，中间还有一个环节：会计凭证。也就是说，当经济业务发生时，是不能直接登记账簿的。首先，会计师要审核该业务的相关单据（称为原始会计凭证），以保证业务的真实性和会计信息的可靠性。其次，在账簿中使用的是会计语言，表现为“借贷”。因此，必须先把经济业务的影响转换为以借贷表示的会计语言。这种转换的方法称为借贷记账法。运用借贷记账法将该销售业务转换为“会计分录”。会计分录先登记在记账凭证上，然后才被分别登记到各账簿中。 汇总上述会计循环的主要流程如图2—1所示。 Continued 2.2.1 会计科目和账户 １、会计科目 按照会计处理流程，当日常经济业务发生时，会计部门将收到一系列原始的单据，并根据这些单据，分析经济业务的性质，同时按照一定的会计规则进行分类和记录，即编制会计分录。会计科目即是将各种经济数据进行分析的工具。会计报表是会计科目分类的基础。 我国会计准则应用指南为企业设计了主要的会计科目，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在会计核算实践过程中，在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。 表2－1摘要列示了其中一些最常用的会计科目。 Continued 会计科目可进一步分为总分类科目和明细科目。前者是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，也称一级科目，如“应收账款”、“原材料”等，后者是对总分类科目作进一步分类，提供更详细更具体的会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象；“原材料”按照原材料的种类和存放地点设置明细科目；“银行存款”可按不同的银行设置明细科目。举例说明如表2-2。 Continued Continued ２、会计账户 会计期末，会计师需要获得能够填制资产负债表和利润表各个项目的数据。而这些项目分别对应着一个或几个会计科目。因此，客观上需要为这些会计科目建立序时的跟踪、分类和汇总的会计记录，因此产生以了会计科目为名称的会计记录形式，称为“会计账户”。 会计账户设计了三个主要构成部分：账户名称，列示于会计账户的上方；会计账户的左方称为借方；账户的右边称为账户的贷方。 Continued 账户名称 “库存现金”明确了账户的核算对象。 期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账户的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余额为23,000元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。 Continued 在期初余额之后依次记录了当期发生额。借方数字表示当期现金增加额, 如1月16日收到780元现金, 26日收到1,500元现金;贷方数字记录了现金的支出情况, 如1月3日支出5,000元, 5日支出2