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浅谈我国上市公司财务欺诈审计对策 　　摘要：随着我国经济改革的深化和证券市场快速发展，使得会计信息的披露和报告制度凸显重要。同时，也伴随着会计信息失真、会计造假等违法违规事件逐年增多、屡禁不鲜，严重地误导投资行为，破坏了公平交易环境，对社会公众利益也造成了极大侵害。因此对“财务欺诈”行为识别和相应的审计对策研究就成为人们迫切关注的热点。鉴于当前会计虚假、信息失真等财务欺诈行为普遍性、复杂性和危害性。本文浅析了财务欺诈的基本理论；财务欺诈的现状分析；财务欺诈的原因以及我国防范财务欺诈应采取的措施。 　　关键词：欺诈 审计 对策 　　一、财务欺诈的界定 　　财务欺诈是指组织内外人员，采用欺骗、造假、舞弊等违规违法行为，与合法规范的财务会计行为准则向悖的一种舞弊行为。其具有故意性、隐蔽性、欺骗性、非法性和危害性的特点。主要表现在会???人员或有关当事人故意地、或错误地、或不正地采用会计原则，通过“做假账”或发布失真虚假等会计信息等手段，为个人或团体谋取违法利益。通常表现在，会计记录失实、不及时、不完整、不准确，采用非法虚假的会计资料，运用核算方法不当，不当采用会计原则、会计政策等，错误或虚构编报会计报表、会计报告等。 　　二、我国上市公司财务欺诈的现状，存在的问题 　　（一）我国上市公司财务欺诈不断隐蔽化、复杂化 　　原上海市证监局局长张宁指出：财务欺诈出现新的特点，即大股东直接侵占公司资金等行为呈现下降趋势，但转而侵占中小股东权益的手段更隐蔽、更复杂、且多样化。 　　（二）具体表现：操纵市场交易、披露虚假信息等违法违规行为 　　近年来，国内上市公司操纵交易行为、披露虚假信息等违法违规事件频发，高管套取公司利润、私占企业资源、侵占广大股东利益的手段更具隐蔽性多样化。虽监管成效显著，但仍需强化监管规范，强调审计公正化、制度化。 　　三、我国上市公司财务欺诈的原因分析 　　（一）财务欺诈理论概述 　　1、欺诈三角理论 　　欺诈研究领域享有盛名的唐纳得?卡瑞塞博士建立并发展了欺诈三角理论（图1）：动机、机会和理性程度三因素归在一起时，欺诈倾向则会产生。三因素均是必要、关联关系，缺一不可。 　　2、欺诈范围理论 　　国际权威研究表明：那些具有优越生活水平，但沾有不良生活习性且或因赌博习惯、不良债务困扰、欲望不良膨胀，或因家庭压力等因素，这些人最易触发欺诈行为。同时，那些平时认为工作报酬不对等，且不被重视的员工，也更可能在工作中发生行窃舞弊行为。 　　3、其他欺诈理论 　　综前所述，还有诸如欺诈薯理论、舞弊的员工是欺诈者、欺诈加减法等理论。 　　（二）目前上市公司财务欺诈行为的主要成因有如下几点： 　　1、虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益 　　虚拟资产的主要手段有：虚增库存或虚拟存货；将不良资产等不做减值账务处理，长期呆账挂账等。 隐藏债务常见的手段是将到期应付未付费用不予确认费用成本等。虚拟资产、少计负债等会使财务指标错误地反映上市公司经营状况良好，误判投资价值，误导投资者。 　　2、掩饰重大交易或事项 　　利用报表项目如“其他应收款”和“其他应付款”“递延资产”等，随意使用、调节掩饰，或是在报告表外披露中违反规定，对重大事项采取隐藏，或不及时披露等。这些都会使会计信息失真。 　　3、不当运用的会计政策 　　公司会计处理中往往因不同的会计政策选择来实现有利的经营后果。运用会计政策不同，会使“经营成果和财务状况”产生差异，从而会对公司财务报告产生显著的“差异化影响力”，也为不法者借以操纵“财务状况”、构造“经营业绩”提供了空隙。 　　4、虚构交易事项 　　包括虚构交易事项、制造经济业务等手法。例如，虚拟销售合同虚增收入；将库存提前确认销售虚增收入，形成“白条”利润等。 　　5、利用时间性差异 　　典型手段有：运用成本推迟结转，不按会计准则乱列待摊、乱计计提等手段虚增本期资产，人为加大利润。通过提前确认后期收入、虚开发票次年“冲红”，借助“买断”收益权协议提前确认收益等，虚构虚增利润，人为影响“财务状况经营成果”。 　　四、上市公司财务欺诈审计的防范 　　“会计信息”不仅是企业内部管理控制的需要，更是国家宏观管理、资本市场了解企业的“信息窗口”和评价决策的依据。正确识别“会计信息”与审计财务欺诈行为，可以有效降低投资风险，也是加强证券市场监管、健康运行的需要。 　　（一）财务欺诈审计的外部环境建设 　　1、完善审计委托制度 　　鉴于企业管理层兼具被审计人和审计委托人的双重身份，会降低或能够产生干扰审计独立性、公正性的行为。因此，有必要引入第三方委托审计模式，建立以下新的审计关系，将有利于提高审计独立性、公正性和权威性。 　　成立以公共审计服务中心、政府机构以及证券交易所等