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浅谈营改增对铁路运输企业影响及策略分析 　　摘要：营业税改征增值税，是我国税收制度改革的重要内容，铁路运输业作为交通运输业之一，现在已实行了“营改增”。本文在剖析铁路运输企业实行“营改增”意义的基础上，分析“营改增”对铁路运输企业的影响，并提出应对措施。 　　关键词：营改增 铁路运输 　　一、铁路运输业实行“营改增”的意义分析 　　2013年12月1日，根据财政部、国家税务总局发布的财税[2013]106号文件规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 　　铁路作为一种安全、快捷、经济、可持续的运输方式，是我国国民经济的大动脉，铁路运输业作为交通运输业的重要组成部分，实行营业税改征增值税具有非常重要的意义，主要体现在以下几方面： 　　（一）有助于深化产业分工，扩大铁路运输业投资，加快发展 　　营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专业化分工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的交通运输企业尤为明显。对铁路运输企业实行“营改增”，铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购进机器设备的进项税额的抵扣，有利于技术改造和设备更新，同时可以降低铁路运输企业的成本。 　　（二）有利于铁路运输业参与现代服务业的竞争和合作 　　铁路运输本身即属于服务业范畴，理应纳入物流服务行业中。而铁路运输企业目前实行营业税，下游企业只能将货物运费和铁路建设基金7%的扣除率计算进项税额，其他装卸费用、保险费等无法纳入抵扣范围，与其他运输方式相比不具有优势，而实行“营改增”后，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，能平等地参与到物流服务业的竞争中，同时还有利于物流企业之间的合作。 　　二、“营改增”对铁路运输企业的影响 　　铁路运输业与公路和航空运输相比，其生产经营具有以下特点：一是铁路运输由中国铁路总公司（以下简称总公司）实行集中调度统一指挥；二是铁路运输基本由多个铁路运输企业密切协同合同完成；三是国家铁路运输企业的营业收入由总公司统一清算确认；四是铁路运输企业实行路网一体的管理方式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客货运输。 　　因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营改增”，将对整个铁路行业产生深远的影响： 　　（一）对经营成果的影响 　　由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因此铁路运输企业的运输收入全额上缴铁路总公司，总公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入将大幅下降，将影响铁路运输企业在工资总额等方面的清算。费用方面，通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额偏少，另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其购置费用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运输企业的成本偏高。综合来看，按照目前的税收政策铁路运输企业实行“营改增”后，其承担的税负将增加，且企业效益会明显降低。 　　（二）对票据管理的影响 　　不容质疑的是，铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运输企业都被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企业对客户开具的客票或货票都使用增值税票，涉及“营改增”中现代服务业的其他业务也是如此，相比营业税普通发票而言，增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造、违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。因此发票的管理相比与缴纳营业税时期更加严格。 　　（三）对物资采购管理的影响 　　营改增之前铁路运输业的主营业务及绝大部分其他业务均缴纳营业税，因此其采购的物资不论是材料还是固定资产，其增值税进项均列入成本或者是固定资产价值。改征增值税后，材料和除不动产以外的固定资产的进项税额允许进行抵扣，将极大影响企业的物资采购，包括对供应商的选择、存货储备定额的核定、物资设备购置流程设置等方面。如采购大宗物资和固定资产时，选择供应商时，价格差不多时，要把能开具增值税专用发票作为重要条件，进项税可以抵扣，就可大大降低企业的成本。 　　（四）对会计核算的影响 　　实行增值税后，铁路运输企业在会计核算、财务报表列报方面都发生了重要的变化，企业根据铁路总公司的要求及企业实际管理的需要增设增值税相关科目，如沿袭现营业税缴纳途径，铁路运输企业主营业务的增值税也由铁路总公司汇总缴纳，还相应增设了各核算单位间的往来清算明细科目。另外，税制改革同时影响财务报表