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浅谈营改增对铁路运输企业影响及对策 　　【摘 要】我国在“十二五”期间一项重大的税制改革就是营业税改征增值税，即“营改增”，它是我国现阶段重大的结构性减税措施。随着“营改增”改革进程的不断深入，铁路运输企业也逐渐纳入到“营改增”的范围之中，实施“营改增”政策使得铁路运输企业在生产管理方面发生了重大变化，不仅推进了我国税制的改革，也推动了我国铁路企业转制改革。本文通过“营改增”对铁路运输企业的影响，探讨有效的应对措施。 　　【关键词】“营改增”；铁路运输企业；影响；对策 　　自2012年“营改增”政策从上海交通运输业开始试点以后，就逐步扩大了试点的范围，铁路运输业实施“营改增”也是大势所趋的一种表现。铁路运输业作为我国经济发展的重要支柱之一，实施“营改增”对铁路运输业有着深远的影响，不仅能够加速推进我国税制改革的进程，也能更好地推动铁路运输企业转制改革。 　　一、“营改增”对铁路运输企业的影响 　　1.对经营成果的影响 　　铁路运输企业一般都采用的是全网联运的管理模式，铁路运输企业营业收入的收取主要是由国家铁路总公司负责，而且把最终清算后确认的营业收入作为铁路运输企业总体的营业收入。铁路运输企业主营业务收入往往包含了营业税，而一旦实施“营改增”，就会使得主营业务收入的核算内容不再包含增值税，从而导致铁路运输企业的营业收入发生变化，使得铁路运输企业的成本偏高，最终影响到铁路运输企业的经济效益。 　　2.对成本费用的影响 　　铁路运输企业的固定资产中房屋以及线路等不动产占有较大的比例，该部分资产按照《国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》【财税（2009）113号】文件规定，其进项税额不得抵扣，势必对企业的整体税负造成不利的影响。铁路企业运输总支出主要包括人员工资及工资附加费、固定资产折旧、设备大修理费用、机车工电辆设备养护维修支出、煤水电、付费支出、财务费用等，其中无法进行增值税进项抵扣的占总成本的50%以上，成本的进项可抵扣空间十分有限。加上铁路运输企业的运营成本中能够进行抵扣的进项税金额较小，这在很大程度上致使大铁路运输企业的运营成本居高不下。铁路运输企业未实行“营改增”之前整体的营业税税率仅为3%，而实施“营改增”之后，增值税税率直接达到了6%～11%，税率明显提升，使得铁路运输企业的纳税负担加重，从而对铁路运输企业的经济效益造成影响。 　　3.对会计核算的影响 　　一是在账务处理方面的影响。“营改增”的实施，使得铁路运输企业必须要按照国家相关的税收政策以及国家铁路总公司的要求，增设增值税会计核算科目。企业必须要对相关税收政策十分熟悉，重新梳理企业的会计处理以及纳税处理流程，以适应“营改增”对会计核算的影响，提供科学化的企业管理模式。 　　二是在会计报表方面的影响。由于“营改增”使得价税分离和企业的实际税负有所下降，铁路企业资产负债表中资产部分价值有所降低，流动负债也有所降低。由于增值税是价外税，“营改增”后铁路企业的主营业务收入是企业真正的收入，不再是改革前的含税收入，因此损益表中的“主营业务收入”也有所下降，而现金流量表中经营活动产生的现金流动的增加。 　　4.对财务人员素质的影响 　　在未实行“营改增”之前，大多数铁路运输企业的财务人员对于与增值税相关的业务缺乏必要的了解。因此，“营改增”的实施与推广，对铁路运输企业的财务人员提出了更高的要求，在财务业务开展过程中，必须要加强与增值税相关政策的了解并掌握，逐步熟悉增值税票据的开具与管理等业务流程，强化对进项税抵扣增值税的职业判断。 　　二、铁路运输企业为应对“营改增”要采取的对策 　　1.掌握相关的税收政策，力争获得政策支持 　　“营改增”原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。国家通过逐步推进“营改增”，最终实现全行业施行增值税，实现税负的中性、公平。企业管理层及财务人员应及时了解改革的内容，分析对企业的税负和盈利水平造成的影响，根据铁路运输企业的特点、所处的宏观背景、结合其行业发展进程、上下游行业之间的关系等方面综合考虑，提出应对“营改增”改革的措施建议。加强与税务机关的联系，与他们进行沟通协调，力争把在铁路运输企业资产占有比重最大的铁路线路投资或者资产购置产生的增值税进项税金额一起归入到增值税进项税的抵扣范围内，从而降低企业纳税负担。在实施“营改增”的背景之下，铁路运输企业应当根据试点地税收的优惠政策争取获得国家政策的支持，从而实现“营改增”在铁路运输企业的顺利实施，最终保证铁路运输企业在进行“营改增”之后，在税收负担上保持一个大致的平衡。 　　2.修订原有经营方案，适应税收政策变化 　　铁路运输企业在实施“营改增”之后，难免会对原有的经营管理方案造成冲击，因此，必须对原有经营方案进行必要的修正，以适应实施“营改增