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现有财务报告缺陷分析和改进建议 　　摘 要：会计环境的变化已使如何改进现行财务报告体系，成为一个亟待解决的问题。本文在对财务报告进行信息分析和作用分析的基础上，阐述了现行财务报告模式的种种缺陷，以及存在的问题; 并对如何推行我国财务报告改革提出理论上的改进和具体的改革建议。在当前知识经济大潮下，行业的竞争与风险的加剧、高科技的发展以及人们对会计信息的期望与需求不断改变，会计信息用户要求改进财务报告的呼声也越来越高。如何建立满足信息使用者需求的财务报告模式是目前全球会计界共同关注的问题。通过分析我国现行财务报告模式的缺陷，提出了相应改进措施。 　　关键词：财务报告;缺陷;有用性 　　 　　会计，作为在一定的社会经济环境下，依据特定技术手段向社会各方提供决策信息的信息系统，在面对不断变化的会计环境及其带来的巨大冲击和挑战过程中，现有财务报告的缺陷逐渐显现，对其如何改进更一直成为理论界和实务界关注的焦点。 　　 　　一、新环境下传统财务报告的缺陷 　　 　　传统财务报告模式是工业经济的产物，在新的经济环境下，它的局限性日益凸现。现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于对一些非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的企业巨额无形资产在财务报告中不能得到反映，从而无法满足信息使用者预测的需要。 　　第一，注重反映企业经营活动的历史，忽视反映企业未来发展前景。传统财务报告在计量属性上主要以历史成本为主，它的任务是为企业提供历史的财务信息，即“用货币金额提供企业过去交易和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像”(葛家澍,2003),由于确认是建立在过去的交易事项情况的基础上，因此，财务信息，特别是财务报表的表内信息，主要是面向过去。而使用者的决策是面向未来的，尽管历史信息对预测未来能发挥一定的作用，但是使用者显然不能仅仅根据历史信息进行决策，有关企业未来发展前景的前瞻性信息在使用者的决策中显得日益重要。 　　第二，注重对企业有形资产和财务资产的确认、计量和报告，忽视对企业无形资产和智力资本的确认、计量和报告。传统的财务报告要求报表内列示的资产必须满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性等确认标准，由于相对于有形资产，无形资产的未来经济效益具有更大的不确定性、更加难于计量且难以为企业所控制和拥有，因此，大部分无形资产（如自创商誉和人力资源等）无法满足严格的确认标准而被排斥在报表之外。知识作为一种全新资本和关键性的生产要素进入经济发展过程，知识就是财富，企业生存以及经济效益的提高越来越依赖知识和创新，这时，信息使用者所关注的重点，不再是企业的现金流转，而是所谓的“知识增进”。 　　第三，未来财务报告应达到可靠性、相关性的高度统一。可靠性和相关性都是会计信息质量的重要质量特征。要实现决策有用的会计目标，两者缺一不可。尽管有时它们是相互矛盾的，但是，不能因为相关性而牺牲可靠性。可靠性是财务会计的本质属性和基础，是会计信息的灵魂。未来的财务报告不论怎样改革，只有在综合分析提供信息的费用和效用的恰当比例的条件下，达到可靠性和相关性的高度统一，才不会偏离财务会计的本质。 　　 第四，注重反映企业财务状况和经营成果的金额，忽视反映企业经营活动中所面临的风险和不确定性。FASB在第1号概念公告中指出，财务报告的目标应该“提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息”，因此，披露企业面临的风险和不确定性情况应是财务报告的主要内容之一。但是，传统的财务报告，在内容上主要侧重于有关金融工具市场风险和信用风险的披露，缺乏对企业面临的经营风险和财务风险的有效披露；在形式上，有关风险的披露散见于附注、其他财务报告和非财务报告中，无法向信息使用者反映企业所面临风险的全景。而对一些前瞻性、不确定性的信息，则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外，而在知识经济时代，这类信息恰恰是最重要的信息。 　　另外，随着知识经济时代的到来，产品生命周期的不断缩短，衍生金融工具的不断出现，使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性，传统财务报告采用定期报告反映有关信息的做法显然与信息使用者的需求不符，并直接影响到会计信息披露的质量和有用性。 　　鉴于以上存在的缺陷，传统财务报告的质量和有用性必然受到市场的质疑，在工业经济时期能够有效运行的报告模式在知识经济时期开始失灵了。由于传统财务报告模式无法反映新形势下的重要信息，势必会使投资者转而寻求其他信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。 　　 　　二、财务报告的改进方向 　　 　　从20世纪90年代起，在国外就掀起一股改进财务会