生活服务业营改增税收政策指南.pptVIP

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 　　1、销项税额 　　销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 　　（1）销项税额计算公式如下： 　　销项税额=销售额×税率 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　销售额＝含税销售额÷（1+税率） 　　 　　（2）纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率： 　　①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 ②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 　　 ③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 　　（3）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零 售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 　　（4）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 　　（5）销售额和销项税额的扣减 ①纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 　　②纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 　　③纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照《试点实施办法》第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。 　　2、进项税额 　　进项税额是与销项税额相对应的一个概念，指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、不动产或者无形资产，支付或者负担的增值税额。 　　适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　 　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 　　（三）简易计税方法 　　1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率 　　2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　 销售额=含税销售额÷(1+征收率) 　　3、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 4、一般纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税。 　　纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照《试点实施办法》第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。 目 录 一、纳税人和扣缴义务人 二、征税范围 三、税率和征收率 四、应纳税额的计算 五、销售额的确定 六、增值税进项税额抵扣 七、纳税地点 八、纳税义务发生时间 九、税收优惠 （一）基本规定 　　纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 　　1、代为收取并符合《试点实施办法》第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费; 　 （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 　 （2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 　（3）所收款项全额上缴财政。 　　2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （二）特殊规定 　　1、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为