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独立交易原则在中小企业关联交易中应用 　　独立交易原则是判定关联交易转让定价的核心原则。中小企业在与关联方的交易过程中，应综合考虑各种因素，遵循独立交易原则，选择适合的方法作为参考以制定交易价格，最大限度地降低税务风险。 　　 　　独立交易原则也称为正常交易定价原则或独立核算原则，英文表述为arm’s-length principle。其含义是，关联企业之间发生的收入和费用，应按照无关联关系企业之间进行交易时所体现出的独立竞争精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在二者之间的合理分配。由于独立交易原则能够较为真实地反映企业的经营情况，据以计算的应纳税所得额也较合乎实际，因而形成的税收关系一般不会人为地损害当事人所在国的税收利益，目前已经被各国税务当局普遍接受。2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，将关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则作为税务机关进行税收调整的标尺，并对独立交易原则做出了解释：“独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。” 　　中小企业往往对特别纳税调整有关的税收法律知识缺乏了解，也常常无力承担签订预约定价安排所带来的高额成本，不能对风险进行预先估计和控制，在税务机关实施反避税调查时容易失去主动权，从而使企业面临最高长达10年的追溯调整和处罚，给企业造成巨大损害。因此，中小企业在关联业务往来中，要注意应用独立交易原则，选择合适的关联交易定价方法，提高税法遵从度，最大限度地降低关联交易可能引发的税务调查和调整的风险。 　　转让定价方法是指符合独立交易原则的定价原则和方法，也是税务机关对不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税所得额进行调整所使用的合理方法。在实际操作中，有时即使企业自认为按照“合理的方法”定价，但依然存在被税务机关调查的可能，原因在于企业自认为“合理”的方法不一定能得到税务机关的认可。目前，税法中规定并在实际操作中经常应用到的定价方法主要有五种。 　　 　　一、可比非受控价格法（CUP） 　　即将企业与其关联企业之间的交易价格，与其与非关联企业之间的交易价格进行分析、比较，从而确定公平成交价格。从理论上讲，可比非受控价格法适用于对下列公平交易价格的确定：有形资产的转让、无形资产的转让、集团内部服务。但是在实际工作中，可比非受控价格法可以使用的情况非常有限。 　　依据CUP法，价格的公平交易性质由非关联方之间的可比交易价格确定。在现行的《特别纳税调整实施办法（试行）》中，针对可比性分析作了较为明细的规定。可比性分析的因素主要包括五个方面：交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、企业的经营策略等。在有可能找到可比非关联交易的情况下，该方法是符合公平交易原则的最直接、最可靠的方法。CUP法要求可比交易的财产相同或相似，而且合同条款和经济性质相同或非常相似。如果交易之间的差异对价格有影响，应对非受控交易的价格进行调整。但在实际工作遇到的案件中，因为很难找到理想的可比物，现实的转让定价调整也很少使用CUP法。 　　 　　二、再销售价格法 　　再销售价格法是按照再销售方将产品在销售给非关联的第三方使用的价格所应取得的利润水平进行调整的方法，即对关联企业的买方将从关联企业的卖方购进的商品再销售给无关联关系的第三者时所取得的销售收入，减去关联企业中买方从非关联企业购进类似商品再销售给无关联的第三者时所发生的合理费用和按正常利润水平计算的利润后的余额，为关联企业中卖方的正常销售价格。再销售价格法主要是看再销售商履行的活动，并根据可比非受控交易中的再销售商实现的毛利润来测试受控交易的公平交易特征。再销售商就是这个方法中的“被测试方”。这个方法一般用于涉及购买和再销售有形财产的情况，尤其是当分销商对于有形财产没有增加大量价值的时候。 　　使用再销售价格法要考虑的一个重要因素是要证明再销售商和可比物在相同或相似条件下履行相同类型的功能，需要重点考虑的因素包括：(1)存货水平和周转率；(2)合同条款，比如销售数量、保修和信用证条款；(3)销售、市场营销和广告宣传计划和服务；(4)市场水平；(5)外汇风险。另外会计方法、成本核算、营业费用等均是被调查测试公司与可比物进行差异调整的重要方面。 　　 　　三、成本加成法 　　成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。即将关联企业中卖方的商品成本加上正常的利润作为公平成交价格。制造商或组装商适用成本加成法。很多公司在生产和销售中大多使用了无形资产。这就要区分是在生产方还是在销售方使用了无形资产，看交易双方的功能，哪一方使用什么无形资产，是生产技术，还是分销时的品牌、营销网络、手段等，以便寻找相同类似的“可比物”。