关联企业专利许可课税问题研究-上海交通大学.PDFVIP

关联企业专利许可课税问题研究 朱亦辰 上海交通大学 凯原法学院 2015 年4 月 1 摘要 在知识经济时代全球化的国际贸易过程中，知识产权日渐成为企业竞争力高低的决定要 素之一，众多国际企业都不惜投入巨额经费及大批人力资源用于进行技术研发，并致力于加 强对知识产权尤其是对专利技术的利用和保护。随着专利技术占生产力和产业资产的比重迅 速增加，专利资产税收制度已然构成无形资产税制中最为重要的组成部分。而专利许可作为 企业利用最多的专利商品化渠道，是技术这一国际生产要素流动的重要方式。 关联企业避税早已不是新鲜之事，但关联企业避税方式却处在不断变化出新之中。在企 业全球利润最大化的目标驱动下，通过将转让定价、成本分摊等手段运用于专利许可交易中， 跨国关联企业在无形资产领域避税如鱼得水。虽然避税并不违反税法的明确规定，但是，它 往往以利用税法的漏洞、牺牲国家税收利益为代价来达到集团利益的最大化，因此具有不合 理性。跨国关联公司的避税行为，直接影响国家财税收入，不仅会严重侵害了我国的税收主 权，而且导致资本流动的扭曲效应和税收的不公平，阻碍了我国经济和国际贸易的发展。然 而，专利资产有别于传统有形资产的特征，造成了传统课税理论与规则类推适用的困难。同 时，在国际避税地和电子交易平台的发展等因素的助力下，关联企业技术许可避税问题日趋 严重，税务当局课税难度加大。 鉴于此，笔者认为,对关联企业专利许可交易避税行为进行深入研究并结合我国实践提 出可行的对策建议将十分重要。本文首先结合法律规定和学理观点对关联企业进行界定，并 对专利许可作一概要介绍。其后结合实证结果分析我国的专利许可避税的现状和规制难点。 在此基础上，对关联专利许可证交易的避税方式进行详细探讨，并对税收征管实践和法律制 度的完善提出建议。 关键词：关联企业 专利许可 避税 税收规制 2 第一章 关联企业之界定 关联企业已经成为当今社会经济生活中的普遍现象，它的出现是市场经济发展到一定阶 段的产物，是规模经济时代的必然结果。关联企业在成本控制、资源配置、规模经营等方面 的优势使得其不断发展壮大，已然成为推动市场经济发展的巨大力量。但另一方面，利用关 联企业转移利润、逃避税负、规避外汇管制、进行内幕交易、不正当竞争等非常规的经营活 动也随之大幅涌现。关联企业转移利润导致损害从属公司债权人和少数股东利益的结果，逃 避税负使得国家财政受损、违背税收公平原则，内幕交易、不正当竞争则会损害其他经营者 的利益、破坏市场秩序……关联企业带来的这种种不利后果使得其越来越受到政府和学者的 关注，对关联企业的研究由此得以不断深入。本文试图从学理、法律规定以及实务各个方面， 立足我国情况，对关联企业的概念和认定标准进行探讨。 第一节 关联企业的界定 一、学理上的定义 在具体展开论述前，有必要对关联企业和关联公司这两个概念进行厘清。两者的理论实 质是相同的。而且，由于非公司企业并不具备独立承担责任的资格，因而实务中所涉及的这 类企业在关联关系中往往扮演着第三人的角色，连结两公司的关联关系。也就是说，对关联 企业的认定最终还是会落入关联公司的结局之中。由此，对于二者并无特别区分的必要。 从学理上看，关联企业尚无一个公认的定义，学者们的观点各有不同。我国学者施天涛 1 认为，关联企业是指为达到一定的经济目的而通过特定手段所形成的企业之间的联合。 学 者史际春对关联企业的定义是指企业在资本、经济技术和管理等方面的关联达到相当程度， 2 以至于法律上对其关联性和交易加以控制的企业。 台湾地区学者王文宇则认为所谓关联公 司、关系企业即“数个于法律上各具有独立人格之公司，在经济上借由企业间相互控制及从