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税收征收管理中逃税与稽查博弈分析 　　【摘 要】在税收的征收管理中，应确定科学合理的税收稽查面以减少税务机关的稽查成本，强化税收惩罚的严肃性和刚性以增加纳税人的偷选税成本，加强和完善纳税人纳税信息化建设以提高稽查质量和效率。 　　【关键词】税收；选税；博弈 　　【中图分类号】F81042 　　【文献标识码】A 　　【文章编号】1002-7408(2006)10-0115-03 　　在税收征收管理活动中，纳税人希望少纳或不纳税以达到减少税收负担的目的；税务机关则依法进行税收征管。稽查纳税人的纳税行为以保证税款及时、足额地入库。双方都会根据所获得的相关信息，在对方给定的策略下做出对自己最优的选择，这就形成了税收征管过程中税务机关与纳税人之间的税收博弈： 　　 　　一、一定条件下的税收博弈分析 　　 　　博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题的理论。在博弈分析中，一定场合中的每个对弈者在决定采取何种行动时，他必须理性地、有目的地同时考虑到他的决策行为对他人的可能影响，来选择最佳行动计划或对策，以寻求收益或效用的最大化的均衡结果。 　　在税收博弈中，纳税人和税务机关构成一个博弈的两个博弈方，假设此博弈具如下条件： 　　1、是一个非合作博弈，即博弈参与人不能在行为时达成有约束力的协议，不能强制他方遵守协议，各参与人只能选择自己的最优战略。 　　2、是一个静态博弈，即博弈参与人同时选择行动或非同时行动但对另一方行动一无所知。 　　3、是一个完全信息博弈，即指每一个参与人对其他参与人的特征、战略和支付函数有确切的了解。 　　前面假设的成立使得该博弈成为完全信息静态博弈，即一种策略组合，这种策略组合由所参与人的最优策略组成。也就是说，在给定别人策略的情况下，没有任何单个参与人有积极性选择其他策略，从而没有任何人有积极性打破这种状态。这种状态即为纳什均衡。 　　下表概括了税务机关和纳税人在“稽查”或“不稽查”、“逃税”或“不逃税”四种策略组合的效用矩阵。 　　这里，t为纳税人偷逃的税款(或欲偷逃的税款)，C为稽查成本，F为罚款。为保证税收征管的效率，假定C＜t+F。 　　在此博弈中，税务机关面临的策略组合及效用为：当纳税人逃税时。税务机关稽查可以取得效用为t+F-C，即取得纳税人偷逃的税款(t)和罚款收入(F)，支出稽查成本(C)；税务机关不稽查可以取得效用为O，既不能取得纳税人偷逃的税款(t)，也不支出稽查成本(F)。当纳税人不逃税时，税务机关稽查可以取得效用为t-C，即取得纳税人欲偷逃的税款(t)，同时也支出稽查成本(C)；税务机关不稽查可以取得效用为t，即取得纳税人欲偷逃的税款(t)。 　　纳税人面临的策略组合及效用为：当税务机关不稽查时，纳税人逃税可以取得效用为0，既不缴纳欲偷逃的税款(t)，也不支付罚款(F)；纳税人不逃税可以取得效用为t，仅缴纳欲偷逃的税款(t)。当税务机关稽查时，纳税人逃税可以取得效用为-t-F，既要缴纳欲偷逃的税款(t)，还要支付罚款(F)；纳税人不逃税可以取得效用为-t，即支付欲偷逃的税款(t)； 　　从该效用矩阵中可以看出，此博弈不存在纳什均衡，即对于税务机关和纳税人来说，不存在任何一方都不愿单独改变策略的策略组合。因为，在税收博弈中，博弈双方的利益关系存在于既相互对抗又相互制约、相互影响的过程之中；税务机关的策略选择必然会受到纳税人策略选择的影响，而且反过来影响纳税人的策略选择。反之亦然。所以，一旦纳税人选择逃税，税务机关的最优策略必是稽查，这样既可以追回纳税人欲偷逃的税款(t)，还可以取得罚款(F)；但是，一旦税务机关选择稽查，对纳税人来说，最优策略必是不逃税，因为可以避免缴纳罚款；既然纳税人不逃税，税务机关的最优策略改变为不稽查则税收效用最优，因为不用付出稽查成本(C)；既然税务机关不稽查了，纳税人不偷税是不可能的。如此因果循环，环环相套不能停止。即该博弈的任何一个策略组合结果都是一方占优势另一方处于劣势，而处于劣势的一方又总可以通过单独改变自己的策略而从居于劣势地位转变到优势地位。所以，该博弈不存在纳什均衡。 　　 　　二、一定概率下的税收博弈分析 　　 　　但事实上，在税收博弈中，税务机关的策略不可能是绝对的稽查或不稽查，纳税人的策略也不可能是绝对的逃税或不逃税。双方的可选择策略都具一定的概率分布，而且任何一方并不完全确定另一方的策略选择，因此征纳双方的信息并不完全。税务机关和纳税人在这种一定概率下的策略的选择即是混合策略，此种情况下的博弈均衡是混合策略纳什均衡。 　　这里，用β、(1－β)代表税务机关稽查、不稽查的概率，γ、(1－γ)代表纳税人逃税、不逃税的概率。此时，在税务机关与纳税人的税收博弈中，税务机关的稽