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税收撤销权运行环境分析 　　 摘 要: 税收撤销权制度是从民法上移植而来的一项法律制度,但颁布以来一直没有得到很好的执行。存在的问题主要在于制度规定不够明晰以及社会环境与税收撤销权制度的契合度不高两个方面,制度的改进也应从这两个方面进行。 　　 关键词: 税收撤销权; 法律运行; 法律制度 　　中图分类号: F810.422文献标识码:A文章编号: 1673-9973(2010)02-0097-04 　　 　　Analysis of the Operating Environment of Right of Tax Avoidance 　　YANG Wei-hong 　　(Shaanxi Local Taxation Bureau, Xi’an 710002, China) 　　 Abstract: The right of taxation from the civil law system is transplanted from a legal system, but it has not been good since the promulgation of implementation. The main problem lies in the system regulation, which is not clear, and the social environment and the right of taxation system, the two fit is not high, the system also should be carried out from the two aspects. 　　 Key words: tax avoidance; legal operation; legal system 　　 　　 撤销权是民法中的法律概念,在《中华人民共和国合同法》(以下简称《合同法》)中有准确的表述,可以将撤销权理解为一种基于债务关系而发生的法律行为。《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第五十条规定:“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权,或者放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权”。从《征管法》的规定而言,是将民法中的撤销权制度引入到了税收法律关系中,赋予了税务机关行使撤销权的权力,称之为税收撤销权。这一法律规定颁发已经近十年了,对于加强税收征管起到了一定的作用,但是从法律运行的角度考量,仍然存在一些问题,其作用还远远没有得到应有的发挥。本文就此作些粗浅的探讨,以期促进这项法律规定更好地落实。 　　 一、法律运行与税收撤销权之定位 　　 法律运行,可以从广义和狭义两个不同的角度来理解。广义的法律运行是指法律的形成、法律的执行和法律的遵守,是以整个社会为背景来研究法律在社会中的形成、发展和作用;狭义的法律运行是指通过考察法律形成后执行和遵守的实际情况,力图发现特定的和具体的社会中法律运行规律。法律制度在运行过程中出现问题,原因可能存在两个方面,一方面是制度设计本身存在缺陷,另一方面就是制度赖以生存的环境存在问题。税收撤销权属于法律制度的范畴,其运行情况的分析也应从这两个方面考量。 　　 从制度设计的角度来考量税收撤销权制度,可以得出,税收撤销权主要是对民法上撤销权制度的移植,在制度设计上还存在着与税收制度契合不够的问题,但是通过学界的不断探讨,对于一些主要问题的认识已趋于统一,税收撤销权的定位日渐清晰。具体体现在:一是对于税收撤销权制度的内容构成达成了较为一致的认识。认为税收撤销权制度应包括权利的性质、权利的构成要件、权利的行使方式、权利的效力以及除斥期间等内容。[1]二是对于税收撤销权的定位有了清晰而比较一致的认识。认为税收撤销权是从民法上的撤销权制度移植而来的,税务机关不能直接行使税收撤销权,必须采取诉讼的方式来行使,但在具体的行使上与普通的民事诉讼有所不同,是具有一定特殊性的诉讼方式。从税收撤销权的行使方式与其他行政权力行使方式的不同来看,税收撤销权的定位就是要约束和规范这种权利的运行,使其启动受到严格的限制,以保护交易安全以及各方的利益。 　　 既然在税收撤销权的相关主要问题上已达成共识,制度设计上也没有大的问题,但是在税收执法实践中这项制度却几乎处于闲置不用的窘况,问题究竟出在哪里?笔者以为,除了税收撤销权的启动需要严格限制的原因之外,其运行环境的不佳则是问题的关键。从法律运行的角度来考量制度的良莠必须考虑三个因素,一是制度架构本身,可以将其称为制度运行的内部环境,也就是说制度设计本身需要一个完善的运行环