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税收横向转移内涵成因及对区域宏观税负影响 　　摘要：税收横向转移是指某地区税收与该地区税源的背离，表现为税收相对于税源的跨地区的移入或移出。非法人营业机构的汇总纳税、税收制度和税收政策因素、企业的关联交易和税收筹划、资源性产品的价格扭曲以及区域间的税收竞争是造成我国税收横向转移的主要原因。税收横向转移对区域宏观税负的影响是明显的，对于税收横向正转移地区，税收转移会提高其区域宏观税负；对于税收横向负转移地区，税收转移会降低其区域宏观税负。 　　关键词：税源；税收转移；宏观税负 　　中图分类号：F810.42　文献标识码：A　文章编号：1007－7030(2008)04－0065－05 　　 　　一、税收横向转移内涵的界定 　　 　　在对税收横向转移内涵进行界定之前，首先要明确税源的概念以及税源和税收的关系。税源是税收的经济来源，正常情况下，税收和税源之间存在着一致性的原则，即税收归属与税源产生相一致的原则。一方面，税源的充裕程度决定了税收收入的高低，也就是说有多大的税源就应该相应得到多少税收；另一方面，既然税源是税收的经济来源，税源所在地以及为税源的创造提供公共服务的地方政府理应获得税收上的利益补偿。由于企业生产经营活动的复杂性以及相关的制度还不够完善，实际当中普遍存在着税收与税源不一致的现象，表现为税收与税源的背离，这就是所谓的税收转移现象。 　　按照税收转移的方向，可以将税收转移划分为税收纵向转移和税收横向转移。税收纵向转移是指按照税收与税源的一致性原则，原本属于地方的税收被转移至中央或者原本属于中央的税收被转移至地方。而税收横向转移是指某地区税收与该地区税源的背离。表现为税收相对于税源的跨地区的移入或移出。对于税收横向转移而言，如果税收的移入大于税收的移出，称之为税收横向正转移；反之，如果税收的移入小于税收的移出，称之为税收横向负转移。税收横向转移既表现为国家与国家之间，更表现为一国内部不同地区之间的税收转移。 　　目前，我国地区之间税收横向转移问题日益凸显，对于地方税收的实现和经济的发展产生了重要影响，理论界对于该问题的研究正处于起步阶段。因此，就区域税收横向转移问题进行研究，剖析我国税收横向转移的原因，在此基础上实证分析税收横向转移对区域宏观税负的影响，具有重要的理论和现实意义。 　　 　　二、税收横向转移的原因剖析 　　 　　由于目前对税收横向转移的认识和理解存在着差异，理论界对造成我国税收横向转移的原因尚未达成共识。根据前面对税收横向转移内涵的界定，笔者认为当前主要有五种情况导致了区域间的税收横向转移。 　　 　　1　非法人营业机构的汇总纳税 　　随着经济的发展和生产经营活动的需要，企业采取跨区设立分支机构的现象日益普遍。现行企业所得税法规定，以独立核算的企业为企业所得税的纳税人，对于实行非独立经济核算的分支机构，不构成企业所得税纳税人，其税款汇总至企业总部申报缴纳。而对于实行独立经济核算的非法人营业机构，分为两种情况，一是实行企业所得税的全额就地申报缴纳；二是经国家税务总局批准实行汇总缴纳，主要是电力、石油、金融、证券等跨省区设置分支机构的企业。后者必然造成税收横向转移问题。更为严重的是，新的企业所得税法规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算缴纳企业所得税。这样一来，如表1所示，对于目前实行独立经济核算、就地缴纳税款的分支机构，将采取汇总纳税的方式。由此可见，新企业所得税法的实施将会进一步加剧税收横向转移现象。 　　 　　以云南省为例，2005年，仅就国家税务总局批准实行汇总纳税的93户企业而言，其中属于中央和地方分享收入的企业实现所得税9.31亿元，除去就地缴纳的6098万元和1.03亿元的税收减免，有7.68亿元的税收转移至省外缴纳。目前，云南省国税系统有管户40000余户，其中非法人营业机构2786户。非法人营业机构中实行省外汇总纳税的企业965户，就地缴纳的1821户。新企业所得税法实施后，云南省目前1821户全额就地缴纳企业所得税的非法人营业机构将全部实行汇总纳税，税收转移的规模和影响无疑会更加显著。 　　 　　2　税收制度和税收政策因素 　　就企业所得税而言，前面论述的非法人营业机构汇总纳税问题，主要是出于与国外法人所得税制接轨以及提高企业财务管理水平的考虑，但是在客观上导致了税收横向转移问题，这里不再重复。 　　就增值税而言，对于税收横向转移的作用也比较明显，主要表现为三个方面。首先，在我国，许多欠发达地区属于资源型经济，采掘业、农副产品初加工的比重大，目前主要适用13％的税率，而发达地区作为资源输入和加工地，适用17％的税率。由于增值税环环相扣的计税方法和价外税特性，使得国家对这些行业的照顾性规定引发了增值税向发达地区的集中