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税收本质研究 　　[摘 要]税收与人们的生活息息相关，无论企业、个人还是营利组织在日常生活中都要和各种税打交道。但是对于什么是税收，它为什么会存在，人们似乎并没有完整的认识。本文试图根据新制度经济学的交易费用理论和产权理论来分析税收存在的原因及其本质，拓展人们对于税收理论的认识。 　　[关键词]税收本质；交易费用；产权理论 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.135 　　[中图分类号]F810 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）08-0175-02 　　政府征税在日常生活中是一件司空见惯的事情，以至于人们会误认为似乎政府有着固有的权力从居民这里征税。而对于税收为什么会存在，以及税收的本质是什么，人们并没有深刻的认识。笔者认为，只有清楚地了解税收存在的原因及其本质，才能更加遵守税收法规，提高纳税遵从度。基于这一目的，本文试图解决税收的存在的原因，以及税收的本质这一问题。 　　文章首先介绍了传统的3种解释税收本质的理论，并分别对3种理论做了简单的评析。第一部分则根据新制度经济学的交易费用理论分析税收存在的原因，第二部分根据产权理论分析了税收的本质，第三部分从现实角度分析从产权角度理解税收的意义何在。最后是文章的结论。 　　1 常见的税收本质理论 　　在现实生活中，税收往往被赋予许多的职能。对于什么是税收，税收存在的原因这个问题，常见的几种理论解释有国家分配论、公共产品论、税收契约论等。 　　1.1 国家分配论 　　国家分配论认为，税收的本质是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系，具有强制性、无偿性、固定性的特征。这种观点只看到了国家凭借政治权力征税这一现象，认为征税是国家单方面发起的行为。在这种理论下，似乎纳税人和政府是不平等的关系，因而纳税人容易产生抵制纳税的情绪。 　　1.2 公共产品论 　　公共产品论认为，税收是公共产品的价格。因为公共产品具有非排他性和非竞争性，私人不愿意提供这种具有正外部性的产品。因此，提供公共产品的责任落在的国家身上。在公共产品理论下，纳税人与政府之间是平等的关系，双方之间是一种交易关系，产品是公共服务，税收则是公共产品的价格。 　　1.3 税收契约论 　　税收契约论认为，税收的本质是国家与纳税人之间存在的一种契约关系，税收是纳税人为了享用国家提供的公共产品和公共服务而支付的必要费用，国家取得税收是为了将其作为财政收入以履行国家职责和维持政府。同公共产品论一样，税收契约论也认为纳税人和政府之间是平等互利的关系。 　　以上3种理论是层层深入的关系，从征税现象逐渐深入到税收反映的征纳双方的交易关系。但是公共产品论和税收契约论只是强调税收是纳税人为公共产品支付的价格。但是既然税收是公共产品的价格，那么为什么不由政府制定一个统一的价格来征收呢？现实生活中种类繁多的税种又如何解释呢？公共产品论和税收契约论似乎无法解释。而且，对于税收存在的原因，以上3种理论并没有进行深入的解释。本文试图从交易费用的角度分析税收存在的原因，并从产权的角度重新审视税收的本质。 　　2 从交易费用的视角分析税收存在的原因 　　公共产品理论认为，税收是公共产品的价格。之所以选择由政府提供产品，是因为私人觉得提供这种正外部性的产品，不能向所有受益人收取费用来补偿自己的成本，因此不愿提供。笔者认为，这样的分析只是停留在表面，不够深入。笔者认为，可以利用新制度经济学的交易费用理论对税收存在的原因进行分析。 　　交易费用是新制度经济学的核心概念，是指进行市场交易活动时用于策划、签约以及履行合同的一种资源支出，主要包括信息搜寻费用、谈判费用和履行费用。科斯第一定理认为，在交易费用为零的情况下，产权的初始配置不影响资源配置的效率。但在现实生活中，交易费用往往存在并大于零。 　　对于具有非排他性和非竞争性的公共产品来说，人们往往认为，只有政府才能提供，但其实，公共物品并非天然就有政府生产。比如，在《经济学中的灯塔》一文中，科斯回顾了英国灯塔制度的演变，文中提到灯塔刚开始很长一段时间是由私人制造并运营的，但是由于私人的抗风险能力有限，最后都由地方政府收购，变为政府所有。可见，公共产品并非天然由政府提供。 　　但是，若由私人提供这种具有正外部性的产品，就必须设计复杂的规章制度来保障向所有收益者收取费用。以国防这种纯公共物品为例，它的受益人为全体国民，对于私人来说，设计一项制度向所有国民收取费用要花费大量的交易成本，比如进行人口普查，搜集通讯、住址信息等，高昂的交易费用使得私人没有能力提供非排他性和非竞争性的物品。相比于私人，政府就具有天然的优势，它可以依靠国家的意志向所有公民收取一定费用（税收），作为公共产品的价格。