税法与会计制度差异比较及协调分析.docVIP

税法与会计制度差异比较及协调分析 　　摘要：随着市场经济的发展,我国会计制度和税收制度逐步趋向规范、合理，但由于会计制度与税法是两个独立的专业领域，其目的、内容、制定机构、处理方法等方面有所不同，二者之间必然会存在诸多方面的差异，而会计制度和税法之间差异的扩大会增加会计核算成本并使税收征管的难度加大。这种差异的存在是客观的，并具有可协调性。协调两者的差异要从我国实际出发，遵循一定的原则，既从税法角度主动与会计制度相协调，又要从会计制度的角度解决与税法的矛盾。 　　关键词：税法 会计制度 差异 协调 　　 　　1 我国税法与会计制度的关系状况 　　 　　对于企业会计制度与税法的关系，目前大体有两种看法：统一论和分离论。持统一论观点认为，应将税基完全建立在会计制度的基础上，或者将会计制度与税法统一起来；持分离论观点则认为，会计与税收的目标不同，会计制度与税法存在着现实差异，需要分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即建立以税法为依据的税务会计。我国在计划经济时期企业大多是公有的，且政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，会计制度与税法是完全统一的。随着经济体制改革的深入，企业经营机制转换和建立现代企业制度的提出，企业理财自主权问题被重新摆在突出的位置上。在这种背景下我国颁布实施了企业会计准则，改变了传统的会计模式，企业可以根据实际情况和自身的需要，站在一定的会计立场上，在会计准则所允许的范围内，自行选择某种具体的会计方法。会计不再仅是执行税法的工具，会计准则也不再是税法的重叠，会计准则与税法在某些项目确认和计量标准上出现了差异。 　　 　　2 税法与会计制度存在的差异分析 　　 　　2.1 收入类业务差异 　　2.1.1 对于“商品销售的现金折扣和折让”，税法与会计制度有明显不同。会计制度规定，企业发生现金折扣应采用总价法记账，即按发票所列金额记账，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，实际发生折扣时直接计入当期财务费用;销售折让是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。而税法从便于征管的目的出发，对于现金折扣和销售折让，如果销售额和折扣额、折让额在同一张发票上分别注明的，可按折扣、折让后的余额作为销售额，计算增值税和所得税，如果折扣额、折让额另开发票，不论其在财务上如何核算，均不得从收入中扣减折扣、折让额。 　　2.1.2 对于企业接受的捐赠收入，企业会计制度规定货币捐赠、非货币捐赠，不视为企业取得的一项收入，捐赠方作为营业外支出处理；接受捐赠资产一般会使企业的经济资源增加，将其视为企业全体所有者的一项权益，纳入“资本公积”项目核算。而税法则将企业取得的捐赠收入视为应税收入，对于企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税；对于企业取得的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计出有关资产项目，计算缴纳企业所得税。 　　2.1.3 企业使用自产产品没有实现的收入。对于企业使用自产产品没有实现的收入税法规定在计税时属于应税收入，但按照会计制度的规定可以不作为会计收入，从实务来看，这类会计事项没有实现真正意义上的收入，日常财务处理可以不在收入账户中反映；但是从衡量纳税人税收负担来看，如果对自产自用产品不征税会导致经营同类产品的不同纳税人的税收负担不公平，因此税法确认为应税收入，要求纳税人在计税时以会计制度为基础进行调整。 　　 　　2.2 费用类业务差异 　　2.2.1 税法规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。实际发放的工资总额高于其计税标准的，应按计税工资标准分别计算扣除；实际发放的工资总额低于其计税工资标准的，应按实际发放的工资总额分别计算扣除。而会计制度规定，当期应负担的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。 　　2.2.2 业务招待费的差异。税法规定，纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在规定比例范围内，可据实扣除。即全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。而会计制度规定，企业发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。 　　2.2.3 固定资产折旧的差异。①折旧年限。税法规定，除另有规定者外，固定资产都明确了计提折旧的最低年限。而会计制度规定，企业按照管理权限，经股东大会、董事会或经理办公会批准，可以自行确定固定资产的预计使用年限和计提固定资产折旧的方法。②折旧方法。税法规定，纳税人可扣除的