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税收与收入公平分配关联分析 　　[摘要]从税收功能角度分析，税收与收入公平分配之间存在很强的正相关性；从税收实践来看，税收与收入公平分配之间存在很强的负相关性。因此，要不断强化其正相关，弱化其负相关，以实现税收调节收入公平分配的目的。 　　[关键词]税收；收入公平分配；正相关；负相关 　　[作者简介]程洪宝，中国人民武装警察部队学院管理系讲师，河北廊坊，065000 　　[中图分类号]F126．6 [文献标识码]A [文章编号]1004―4434(2007)01―0082―04 　　税收是国家调节收入公平分配的重要手段。税收的公平调节功能决定了其与收入公平分配的正相关；税制本身的局限性及税收管理的低效性决定了其与收入公平分配的负相关。本文拟从理论与实践的结合上分析二者之间的关联性。 　　 　　一、税收与收入公平分配的正相关分析 　　 　　税收在调节收入分配过程中，充分发挥着市场公平功能、社会公平功能和伦理公平功能。这有助于实现收入公平分配。 　　 　　(一)税收的市场公平功能与收入公平分配的正相关 　　目前我国的收入分配不公问题在很大程度上是由于市场分配机制不完善造成的。运用税收杠杆，可以校正市场的缺陷，排除外部因素对企业利润水平的影响，使等量劳动和资本投入不同行业能够得到大体相等的收入，实现市场意义上的公平分配。 　　1．通过税收调节资源级差收入，实现收入公平分配。在收入形成过程中，对资源占有状况的不同会给企业带来不同的利润水平。优等的自然资源和优越的地理位置可以给企业带来丰厚的级差收入，从而导致分配上的不合理。通过征收资源税、土地使用税等可以调节由于资源的丰瘠程度及开采条件不同给企业带来的级差收入，缩小不同企业间的收入差距。 　　2．通过税收调节行业利润，实现收入公平分配。以增值税为核心，营业税、消费税相配合，形成了我国的流转税新体系。由于流转税通常按不同产品或行业设置税目、税率，对不同行业和产品可根据其各自的盈利情况和国家的有关政策分别规定税率，如对奢侈品课以重税，对生活必需品课以轻税。这样就能对垄断性行业和高利润行业以及奢侈品消费规定较高税率，提高其税负。因此，根据不同行业的盈利水平和国家的产业政策，适当地规定增值税、消费税和营业税负担水平，强化税收对不同行业盈利水平的调节作用，可以消除或缓解因行业不同而存在的分配不公现象。 　　 　　(二)税收的社会公平功能与收入公平分配的正相关 　　实施相应的税收政策，对收入的实现、使用、积聚、转让等环节进行全面调节，使具有不同负担能力的纳税人能够合理负担税负，进而实现收入公平分配。 　　1．在个人收入的实现环节开征所得税，有助于实现收入公平分配。个人所得税是对来自市场的按要素进行的分配所进行的再分配，对于缓解不同地区、不同行业、不同企业、不同阶层的收入差距具有很重要的作用。这主要表现在：第一，个人所得税实行累进税率，累进所得税随个人收入增加，税收占个人收入比例递增。对个人征收累进所得税，可以缩小税后高收入者和低收入者之间的收入差异。第二，个人所得税针对个人征收，征收范围广，力度大，税负不易转嫁，对收入的调节较为直接，能有效地达到收入公平分配的目的。 　　2．在个人收入支出环节开征消费税，有助于实现收入公平分配。税收调节由收入分配环节向前适度延伸至消费环节，可以起到强化税收调节收入分配力度的功效。消费税的征收，可以有选择地调节其中的高消费，引导高收入流向储蓄和投资，对其他一般性消费不予介入，可以在调节收入公平方面取得某种程度的均衡。今年新施行的消费税，对消费的收入弹性大于1的商品征税，如高档装饰材料、高尔夫球等，能够产生累进效应，从而起到调控收入公平分配的作用。 　　3．在个人财富的积聚环节开征财产税，有助于实现收入公平分配。财产税有个别财产税与一般财产税之分。从个别财产税来看，根据纳税人拥有房产、车船财产的多少规定高低不同的税率或实行累进税率，这对于调控收入公平分配的作用十分明显；从一般财产税来看，对遗产税和赠与税实行累进税率，规定必要的扣除额，对获得遗产或赠与财产多者多征税，对获得遗产或赠与财产少者少征税或者不征税，这对于实现收入公平分配无疑也具有较强的调控功能。另外，其对个人所得税也是一种有益的补充，对于那些用逃脱法网的非法所得以及偷逃税款的合法所得积聚而成的财产，可以起到追溯调节的作用。 　　4．在财政转移支付环节征收社会保险税，有助于实现收入公平分配。社会保险税通过交费比率的高低，政府支出分配的多少对收入差距进行自动调节。收入高的交费比率高，使名义收入减少；收入低的享受政府保障多，使低收入者名义收入增多，从而能缩小贫富差距。这样，对整个社会而言，能够实现由高收入群体向低收入群体的横向转移；对个人而言，能够实现其收入由青年或就业时