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精益建造体制下营改增对建筑业影响 　　摘要：“营改增”全面推广标志着建筑业全面进入增值税时代，本文在分析“营改增”背景和建筑业精益建造管理体制的基础上，从施工企业会计要素及建筑业增加值等多个方面阐述了“营改增”对于建筑施工企业乃至整个建筑产业链的影响，希望税改能够促进建筑业更好的发展。 　　关键词：营改增精益建造会计要素建筑业增加值 　　2016年是国家增值税改革重要的一年，在“营改增”试点的基础上全面推行改革，从此，建筑业全面进入增值税的纳税体制，增值税全面取代营业税。从国家的角度出发，税改的设计原理是全面打通增值税的抵扣链条，从而实现第二、三产业的融合，降低企业税负。然而建筑业不同于一般的制造业，企业类型复杂，利润率不高，管理较粗放。国家大规模的结构性税改，其减税效果需要较长的过程。 　　一、精益建造的背景 　　与一般的制造业相比，建筑行业生产效率较为低下，工作条件恶劣，产品质量难以保证。丹麦学者Lauris Koskela在1992提出要将制造业已经成熟应用的生产原则包括精益管理等应用到建筑业，以提高建筑业的管理水平，并于1993年在IGLC（International Group of Lean Construction）大会上首次提出“精益建造”（Lean Construction）概念。 　　精益建造是在精益生产的基础上延伸而来的。对于制造业的精益生产而言，企业的产品有固定的厂房和生产者，生产组织形成也较为稳定。而建筑施工企业则不同，其产品是固定的，却没有固定的厂房和人员进行生产。另外建筑项目具有复杂性和不确定性，受天气环境等外在因素影响很大。 　　二、从会计要素方面对建筑施工企业的影响 　　（一）对于资产的影响 　　建筑施工企业资产分为流动资产和非流动资产。“营改增”以前，企业在购进钢材、砼、砂石等流动资产时，由于无需增值税专用发票，采购途径比较多，销售企业较多，相对采购成本较低。但在税改以后，企业在采购时必需取得增值税专用发票，销售企业为此也会增加税收成本，这种增加的成本最终转嫁到采购方，造成施工企业采购成本的升高，增加了采购资产的价值。从施工企业非流动资产的角度考虑，“营改增”以后企业新增资产可参与增值税进项税额的抵扣。施工企业不同于一般的制造企业，其生产用固定资产一般价值较高，企业不可能经常进行大规模的非流动资产类投资。如果进行大规模的非流动资产投资，虽然可增加税前抵扣的费用，但同时会造成企业大量流动资金占用，影响企业日常的营运资金流量。与此同时，如果企业要解决营运资金流和投资资金的矛盾，必然需要引入长期融资方式。而长期融资所带来的问题则会使企业的资产负债率上升，加大了企业的经营风险。如果施工企业保持原有资产规模，不进行长期投资，那么原有的存量资产产生的折旧不能参与增值税进项税额的抵扣，企业要自己承担这一部分折旧费用。 　　（二）对于企业负债的影响 　　负债分为流动负债和非流动负债。施工企业在正常运转过程中，其营运资金有自己的特点。如业主方支付的工程款、预付备料款等，在理想环境下，施工企业一般不需要进行大规模融资，可能会需要短期融资。施工企业的特点决定了企业不可能经常购置大型机械等非流动资产，大型设备的使用一般采用租赁的形式。如果企业为了市场竞争的需要，不计后果地进行大型采购，必然会使企业的资金流受到限制，有可能导致企业资金链的中断甚至更严重的后果。为了维持企业运转则不得不再进行融资，使企业的总资产负债率升高，企业陷入恶性循环的困境。 　　从流动负债来看，在“营改增”以后，企业在购进材料等工程物资时，如果不能按规定取得增值税专用发票，则可能在支付购料款等环节产生一定的应付账款等流动负债，负债总额增加。 　　从非流动负债来看，按“营改增”的政策规定，企业在改革以后新购进的固定资产可以抵扣增值税。建筑施工企业如果要进行固定资产投资，可能会涉及企业长期融资的问题，其资金成本（利息等）如果取得增值税专用发票，可以抵扣增值税。 　　（三）对于企业利润的影响 　　建筑施工企业包括土建、安装等很多项目，工期较长，可能涉及分包及转包项目。“营改增”以前施工企业可能会选择一些小规模纳税企业或其他企业进行分包或转包，取得一定的利润。但在“营改增”以后，由于分包或?D包企业受到增值税专用发票的限制，如果选择没有资质或不太正规的小规模企业进行分包或转包业务，企业无法取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额。这样，“营改增”政策即对一些小企业产生了挤出效应，一部分小规模纳税企业渐渐退出建筑施工企业的分包工程项目，取而代之的是有资质的、正规的一般纳税企业。但是建筑施工企业的成本也会相应增加，如果销项税额不能转嫁给下游企业，企业的销售收入就会降低，利润下降。由此可见，“营改增”政策有利于规范施工企业的分包和转