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营业税改增值税背景分析及 企业应对策略浅析 　　摘要:我们现在实行的增值税、营业税税制是1994年分税制改革时实施的一个新的税制，应该说，1994年的税制改革是一次全方位、根本性的改革，在时间上也体现了一揽子推出的特点，其改革力度之大、利益调整之深、影响范围之广，在新中国历史上从未有过。在分税制运行了10多年后，也逐渐显露和积累了一些问题。国际金融危机、欧债危机对我国经济的影响，为了拉动内需，鼓励消费，稳增长，需要出台结构性减税政策。2009年，我国在成功完成了增值税转型改革后，2012年1月1日，开始在上海实施营业税改征增值税的试点。面对我国新一轮的税制改革，企业应作好充分的应对。 　　关键词:营业税改增值税的背景分析；本次营改增的主要内容；企业的应对措施 　　 　　一、营业税改增值税的背景分析 　　（一）1994年分税制改革不彻底留下的弊端 　　我们现在实行的增值税、营业税税制是1994年分税制改革时实施的一个新的税制，当时在上报税制改革方案时，国家税务总局给国务院报的方案是没有营业税的，统统都是增值税，而且统统都是消费型增值税，可以说是非常规范非常理想的一个增值税的方案，但是，由于增值税是中央和地方共享税，75%归中央，25%归地方，如果把所有行业都改为增值税，那么地方政府的收入就会很少，对地方政府行使政府职能影响会很大，改革方案也可能会面临来自地方政府的压力。所以，1994年分税制改革就没有取消营业税，而是作为地方税收保留了下来，确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税，形成增值税和营业税两税并存的格局。这在当时是与中国市场经济发展阶段和税收征管水平还是相适应的，并对促进中国市场经济的健康发展发挥了重要作用。但随着改革开放的深入，中国经济的市场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊。增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出。因此，面对新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。 　　增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。但是我国目前的增值税并不是在全行业实施，并未能解决重复征税的问题，主要弊端有以下几点： 　　1、抵扣链条中断，导致重复征税 　　营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行征收增值税的行业，由于在购进营业税服务的环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税，形成重复征税，造成增值税链条中断。 　　同时，制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。 　　2、增值税和营业税并存，使增值税失去了中性税收的特征 　　增值税本身具有不重复征税，中性税收的特征。但是我国现行的流转税制是增值税和营业税并存，就造成了很多企业生产经营过程中如果存在混业经营或兼营行为时，该交增值税还是营业税有时就比较难界定，这在税收征管上也是个难点。一些企业在选择是否进入某个行业或业务时，可以通过税收筹划（比如通过修改合同条款）来选择是交增值税还是营业税。所以，不合理的税制结构会干扰经营者的决策，使增值税失去了中性税收的特征。 　　3、实行生产型增值税 　　随着2009年增值税转型改革的全面实施，我国已由生产型增值税转为消费型增值税，这部分重复征税的问题已基本解决。 　　（二）国际金融危机、欧债危机对我国经济的影响，我国为了拉动内需，鼓励消费，稳增长，需要出台结构性减税政策。 　　所谓结构性减税就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。结构性减税既区别于全面的，大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，结构性减税更强调有选择的减税，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。结构性减税强调税制结构内部的优化，强调贴近现实经济的步伐，相对更为科学。 　　实际上，从2004年开始，我国一直在进行结构性减税，如全面取消了农业税、增值税转型改革从东北试点到逐步完善并在全国实施、统一内外资所得税、提高个人所得税扣除标准等等。从效果看，这些政策都起到了扩大内需、优化经济结构的作用。因此，在经济面临巨大下行压力的情况下，实施结构性减税，对经济发展具有促进作用。营业税改征增值税是其中一项重要的结构性减税措施， 　　由于1994年分税制改革的不彻底，增值税和营业税