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营业税改征增值税对供水管道施工企业影响 　　摘要：2011年11月，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税〔2011〕110号），拉开了新一轮税制改革的序幕。营业税改征增值税从2011年试点到现在，已进入收官之年。从经济观察报获悉，今年5月，营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出。其中，建筑业增值税税率暂定为11%。 　　关键词：营业税改征增值税；供水管道施工企业；影响 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）007-000-02 　　笔者所在的水务集团，下辖的水务工程公司属于建筑施工企业类型，也在本次税制改革之列。水务工程公司主要负债本市供水管网施工、维护、改扩建工程等。现税种为营业税，税率3%；拟改征为增值税，税率11%。笔者结合企业实际，就营业税改征增值税对供水管道施工企业的影响进行分析。 　　一、企业流转税税负的影响 　　理论上，“营改增”是一项重要的结构性减税措施，考虑增值税“进项抵扣”的影响，根据营业税改征增值税试点方案的基本原则，流转税总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 　　但是按照目前发布的营改增文件，大部分施工企业税负测算都有不同程度的上涨，而并非理论上所称的减税。原因在于理论上所称的减税是在全社会都实行增值税，且不存在小规模纳税人、简易办法纳税以及节能减排免税等一系列假设条件下测算的，显然假设条件很难全部实现。 　　对于施工企业是否确实会减轻税负主要看其能够取得多少可抵扣的进项税额。施工企业在购买施工设备及生产性消耗材料能取得增值税专用发票的，可以按照现行增值税17%标准税率抵扣增值税进项税额。但是目前的现状是，一些低值生产设备供应商和一些零星材料供应商普遍不具备增值税一般纳税人资质，不能提供增值税专用发票。也就是说现阶段“营改增”后的施工企业实际税负会大于现在的税负。 　　与一般施工企业不同的是：供水管道施工企业取得增值税进项税票相对容易。各类管闸材料的供应商绝大多数是一般纳税人。因此能够取得增值税专用发票，进行抵扣。同时由于供水管道施工企业的特殊性，对各种常用易坏的配件需进行备库，以应对突发情况。其中部分配件，如大口径的铸管、阀门等，价格高，在材料采购中能取得较大金额的增值税进项发票，有利于企业税收现金的延缓流出。 　　虽然供水管道施工企业由于其特殊性，增值税票取得容易且相对较多，税负不如普通施工企业那么重，但也有所增加。主要是因为并非所有企业都能取得增值税专用发票，特别是占成本比重较大的劳务成本无法抵扣，这也是建筑业面临的共性问题。 　　以笔者所在的水务集团所辖水务工程公司为例，近三年工程结算收入、成本及利润构成如下： 　　从近三年的平均成本结构上看，供水管道施工企业劳务成本占工程结算成本的35%左右，一部分是企业施工管理人员，以工资形式发放，占工程结算成本7%，按照现行的增值税管理条例，工资成本不能进行增值税抵扣；另一部分是民工工资成本，民工工资占工程结算成本28%，民工工资基本上是劳务外包形式，目前劳务外包外企业是否施行增值税尚未明确，如果不同步进行改革，这部分劳务外包成本对供水管道施工企业增值税税负影响最大。 　　在上述分析资料的基础上，水务工程公司近三年平均每年新增固定资产20万元，假定当期购买的材料均用于工程成本，且材料成本、每年新增固定资产均取得增值税进项发票，按现行17%标准税率抵扣，进行测算营业税改征增值税税负如下： 　　1.不含税工程结算收入： 3330/1.11*11%=3000 　　工程结算成本：2288-1284/1.17*17%=2100 　　增值税销项税：3000*11%=330 　　增值税进项税：（1284+20）/1.17*17%=190 　　应交增值税：330-190=140 　　税金及附加：140*12%=17 　　应交流转税：增值税140+税金及附加17=157 　　应交营业税及附加-应交增值税及附加=112-157=-45 　　营业税及附加税负=112/3330*100%=3.36% 　　增值税及附加税负=157/3330*100%=4.7% 　　2.增值税税负与营业税税负相等时，当期新增固定资产平衡点A： 　　330-（1284+A）/1.17*17%=90 　　A=368 　　即：营业税改征增值税在劳务成本不能抵扣情况下，如果当期生产性固定资产增加低于平衡点，既使材料及生产性固定资产全部取得增值税专用发票，增值税税负仍将上升。 　　二、企业会计利润的影响 　　1.工程结算收入 　　在营业税改征增值税前，工程结算收入中包括营业税，改征增值税后，增值税为价外税，工程结算收入不含增值税。供