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营改增对陆路运输业会计核算影响 　　摘要：营改增对陆路运输业会计核算产生影响。营改增能降低小规模纳税人的税负，提高一般纳税人的税负。营改增能使小规模纳税人获得更多的财务利润，但营改增能否使一般纳税人获得更多的财务利润，则取决于纳税人可抵扣进项税额的多少。 　　关键词：营改增；陆路运输业；财务利润 　　为了适应经济的发展，国家决定对交通运输企业由征收营业税改为征收增值税。交通运输业增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，这两类纳税人分别适用3%的征收率和11%的增值税率。营改增不仅对陆路运输业的税负产生影响，也会对其财务利润产生影响。 　　一、营改增对企业税负的影响 　　1.对小规模纳税人的影响 　　营改增之前陆路运输业的小规模纳税人的营业税率为3%，营改增之后小规模纳税人适用增值税征收率为3%，营改增前后两者的名义税率相同，但是营业税是价内税，增值税是价外税，营改增之后增值税实际税率为3%/(1+3%)=2.91%。在税率方面，营改增之后小规模纳税人的税负较营改增之前有所下降。 　　2.对一般纳税人的影响 　　营改增之前陆路运输业的一般纳税人营业税率为3%，营改增之后一般纳税人适用的增值税率为11%，其进项税额可从销项税额中抵扣，从这个角度看一般纳税人的税负也会有所降低，但从国家统计局的资料整理，大部分陆路运输企业的税负却上升了。究其原因主要是可抵扣进项税额少。一方面，营改增因为刚试行不久，很多企业对增值税的各种抵税政策掌握不到位，导致该抵扣的没有抵扣；另一方面，增值税的实际税率为9.91%较营业税税率大幅增加。 　　二、营改增对企业财务利润的影响 　　如果一个月应税营业收入为20万元，其他各项费用成本合计10万元，陆路假定该企业适用的城建税为7%，教育费附加率为3%，企业所得税税率为25%，营业税金及附加只包括营业税、城建税及教育费附加，营改增前后的所得税优惠政策一样，各类型纳税人的财务利润如下所述： 　　1.小规模纳税人的财务利润 　　表1小规模纳税人的财务利润 单位：元 　　[项目\营业收入\营业税金及附加\其他各项成本费用\利润总额\净利润\营改增之前\200,000\6600\100,000\93,400\70,050\营改增之后\194,174.76*\582.52\100,000\93,592.24\70,194.18\变化\-5,825.24\-6017.48\0\+192.24\+144.18\] 　　营改增之前小规模纳税人各项财务指标计算如下： 　　应交营业税为200000*3%=6000(元)， 　　应交城建税及教育费附加=6000*（7%+3%）=600(元)， 　　营业税金及附加=6000+600=6600(元), 　　利润总额=200000-6600-100000=93400(元), 　　净利润=93400-93400*25%=70050(元) 　　营改增之后小规模纳税人各项财务指标计算如下： 　　营业收入=200000-200000*3%/(1+3%)=194174.76（元）, 　　应交增值税为200000*3%/(1+3%)=5825.24(元)， 　　应交城建税及教育费附加=5825.24*（7%+3%）=582.52(元)， 　　营业税金及附加=582.52(元), 　　利润总额=194174.76-582.52-100000=93592.24(元), 　　净利润=93592.24-93592.24*25%=74563.11(元) 　　由表1可知营改增之后小规模纳税人的营业收入虽然比营改增之前减少了5825.24元，但是利润总额却增加了192.24元，净利润也增加了144.18元。因此，营改增对小规模纳税人是有利的，可以使其获得更大的利润 　　2.一般纳税人的财务利润 　　（1）假定一般纳税人的可抵扣进项税额分别为10000元，则一般纳税人的各项财务指标如表2所示 　　表2一般纳税人的财务利润 单位：元 　　[项目\营业收入\营业税金及附加\其他各项成本费用\进项税额\利润总额\净利润\营改增之前\200,000\6600\100,000\0\93,400\70,050\营改增之后\180,180.18\981.98\90,000\10，000\89,198.2\66,898.65\变化\-19,819.82\-5618.02\\\-4,201.8\-3151.35\] 　　营改增之前一般纳税人与小规模纳税人的财务数据一样，可抵扣的进项税15000元在营改增之前是作为成本费用的，营改增之后可以作为进项税扣除，所以营改增之后企业的其他各项成本费用为100000-10000=90000元 　　营业收入=200000-2000