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营改增政策对交通物流运输业影响 　　摘 要：本文就“营改增”政策实施后，交通运输业部分企业税负不减反增的现象进行分析。着重以宁波海运公司为例，进行“营改增”政策实施对于交通运输业行业发展以及企业税负影响的探讨。力求寻找税额减负突破点，就影响分析提出相应的可行性建议。 　　关键词：营改增；交通运输业；税负；税额抵扣 　　一、引言 　　据国家税务总局公布，截止到今年3月，营改增试点的纳税人共计298.14万户，全国已累计减税2203亿元，仅2014年第一季度就减税375亿元。由此可见，营改增政策实施后，减税效果较为明显，随着改革的深入和全面，企业税赋将在很大程度上得到减负。 　　但是，在整体税赋得到减少的背后是部分行业实际税赋的增加，其中，表现尤为明显的就是交通运输业。2013年接近年底，各大上市公司年报披露也近尾声，交通运输业部分上市公司表示营改增给并未在企业内达到减负效果，相反的，税赋有所增加并“压低”了企业业绩。 　　交通运输业是介于社会性生产和消费之间的产业，是典型的生产型服务产业，在国民经济运转中起着纽带作用，是我国的基础产业，与现行增值税征收制度有密切关系。此次改革中，行业税赋违背政策预期目的与效果的现象受到各界广泛关注。本文基于该现象进行探讨与研究。 　　此外值得一提的是，营改增实施后，提供国际运输服务、出口研发和设计服务的企业实行零税率。该政策增强了第三产业中这几种类型企业的议价能力和对外竞争力，促进了交通运输业等进行国际贸易，推动行业出口。 　　二、营改增对交通运输行业发展的影响 　　我国于1994年经过税制改革确立了增值税和营业税两种流转税并存的税收制度。这种平行税制导致随社会经济结构调整和市场细分，重复征税的问题不断严重。税制改革成为历史发展必然，但是，从营改增实行初期不少企业税负不减反增的现象来看，该政策的实施存在问题，而其对交通运输业的影响亦是有利有弊。 　　首先，对行业的影响主要表现在营改增政策的实施打通了二、三产业之间的税收阻碍，使得营改增税收抵扣链条延伸至第三产业，很大程度上促进二、三产业的融合与发展，为两个行业的发展提供良好经济环境与契机。 　　营改增政策实施后，交通运输业上下游的抵税链条被打通，重复征税问题得到化解，不仅为交通运输业创造了一个更为公平的税制环境，更是为企业经营节省了很多成本，使得企业可以将更多的资源投入到业务拓展和专业化模式发展中，促进了行业专业化的分工和可持续发展。 　　此外值得一提的是，营改增实施后，提供国际运输服务、出口研发和设计服务的企业实行零税率。该政策增强了第三产业中这几种类型企业的议价能力和对外竞争力，促进了交通运输业等进行国际贸易，推动行业出口。 　　三、营改增对纳税人税负影响 　　营改增政策试实施后，交通运输业一般纳税人适用的税率为11%。纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付和负担的进项增值税税额可抵扣。小规模纳税人提供应税服务的以3%的税率按简易办法征收增值税。其中，服务年营业额超过500万，或者营业额未超过500万，但是原为公路、内河货物运输业自开票纳税人的应认定为一般纳税人，其他营业额未满500万的认定为小规模纳税人。 　　政策前后税率都是3%，但是增值税为价外税，营业税则为价内税，实际税率变化如下： 　　1.对小规模纳税人税负影响 　　（1）政策实施后，小规模纳税人的实际税率为：1/（1+3%）*3%=2.9126%。 　　（2）营业税的税率下降值为：3%-2.9126%=0.0874%。 　　2.对一般纳税人税负影响 　　（1）若先不考虑抵税作用，因为增值税为价外税，所以营改增后实际税率为：1/（1+11%）*11%=9.9099% 。 　　（2）营业税税率上升值为：9.9099%-3%=6.9099% 。 　　（3）我们假设企业营业额为A，进项税额为B，则A*9.9099%-B=A*3%时B=6.9099%A。 　　从以上税负计算结果可得出结论，对于小规模纳税人而言，不论营业额如何变化，都可以得到0.0874%的税赋减额。但是对于一般纳税人而言，只有进项税额超过营业额的6.9099%，其税负才能得到减少，否则将面临税赋不减反增的风险。 　　为了进行具体分析计算，笔者根据宁波海运2013年财务报告数据，在假设所有成本费用都收到了相应的增值税专用发票的前提下推算其税负情况。 　　营改增后企业增值税税负为6450.56万元。因为营改增后企业主营收入为不含税收入，根据增值税税率计算出企业的含税收入，然后再计算企业营业税，只有3509.99万元，试点后的增值税税额为试点前的183.78%，提高近85%。 因为增值税为价外税，营业税为价内税，对企业营业收入、营业税附加和所得税都有影响。在不考虑其