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营改增政策下施工企业面临问题及解决方案 　　摘要：2012年开始，国家对多个行业开展了营业税改征增值税的试点工作，并不断扩大试点的行业和范围。建筑施工行业作为税制改革的行业，其面临的内外部环境也不断变化，这种税制改革的变化对该行业有积极的影响，也产生了一定的问题，需要进行探讨。 　　关键词：营改增；施工；问题；影响；解决方案 　　2012年上海市启动了“营改增”的试点工作，随后试点的区域和行业不断扩大，建筑施工行业也在试点“营改增”的行业中，根据本次试点的目的，企业的总体税负应该略有下降，基本消除重复纳税的现象，但是由于建筑施工行业的特点，本次政策实施对建筑行业也有多面影响，需要进行讨论。 　　一、“营改增”的主要背景及建筑施工行业实施“营改增”的意义 　　（一）“营改增”的主要背景及内容 　　所谓营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位及个人依据其营业额缴纳的税种，而增值税则是对销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人依据其实现的增值额征收的税种。目前“营改增”的试点区域和范围不断扩大，这是完善税制结构的重要方法，增值税的一个重要特点是上一环节的销项税可以作为下一个环节的进项税，形成抵扣的链条，避免重复征税。自2012年上海作为首个试点的省市开始启动“营改增”改革后，2013年5月，财政部和国税总局也发布了《关于全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，根据该通知，交通运输业和部分现代服务业的营改增试点工作将覆盖到全国，这样一来更多的地区之间的增值税抵扣链条将逐步打通，可以让企业享受到“营改增”带来的好处，降低跨区域的税收征管因政策不一带来的风险等。目前，全球多数国家均征收增值税，增值税的相关会计处理在规范性和适用性均较为成熟，“营改增”的改革必将是我国税制改革的重要里程碑事件。 　　（二）结合建筑施工行业的特点分析该行业实施“营改增”的意义 　　建筑施工行业的一个重要特点就是分包的现象明显，由于不同的承包主体均有相应的营业额，根据营业税的要求，这些承包商必须自行缴纳税金，而分包的工程额在缴纳的时候很难从总的工程额进行扣除，这样必然导致了较多的承包商面临重复纳税的问题。而一旦采用增值税的征收方式，这些重复纳税的情况将大大减少甚至避免。建筑施工行业是一个资金投入大且人工操作、机械操作均较多的行业，建筑施工行业的机械购置较多，很多工作也可以由人工转为机械操作，但是由于机械投入较大，建筑施工行业整体负担较大。在“营改增”之后，建筑施工企业之前购置的设备无法抵扣税款的现象将消失，购置的固定资产产生的税金可以作为增值税的进项税额进行抵扣，这样必然加快建筑施工企业的机械化程度，并进一步扩大其运营的能力。内部管理混乱、流程不清等问题也是建筑施工企业存在的主要问题，由于建筑施工企业在“营改增”之后，需要根据增值税的征管要求重新规范其内部控制和会计核算，这样有利于该行业的精细化管理，促进行业的升级，从源头上解决该行业目前亟待解决的代扣代缴税金会计核算的问题等。 　　二、建筑施工企业实施“营改增”面临的主要问题 　　（一）大部分建筑施工企业实施“营改增”之后税负不降反增 　　根据该改革的方案，理论上而言只要建筑施工企业在发生成本的时候已经取得了增值税专用发票，其税款可以进行抵扣，那么企业的整体税负是可以有效降低的，但是根据目前的统计，多数的建筑施工企业难以有效降低其税负，多数企业的税负不降反增。这些现象主要是和建筑施工行业的特点相关。建筑施工企业有多个领域难以获取增值税专用发票。首先，劳务成本占工程总造价的30%左右，但是这部分成本主要是来源于零散的农民工或者劳务公司，自有的农民工劳务成本无法抵扣，而劳务派遣公司的利润较少且未纳入“营改增”试点，无法提供增值税专用发票，即使纳入试点中，由于其利润少且无进项税抵扣，恐怕难以为建筑施工企业分担费用。其次，辅料等部分材料是难以获取增值税进项税专用发票，在建设过程中很多材料是当地购买，当地提供这些材料的基本上为小规模纳税人或者个人，部分业务采购材料后给建筑施工企业装修等，这些采购发票也由业主直接收取，建筑施工企业难以获取这些发票。再次，机械设备租赁难以获得专用发票。由于机械租赁行业自身的增值税进项税较少，很多机械租赁的公司转成了小规模纳税人，自然难以开具增值税进项税抵扣的专用发票给建筑施工企业。由于难以获取增值税进项税抵扣的专用发票，建筑施工企业税率又提升，因此其税负不降反增。 　　（二）建筑施工行业实施“营改增”后整体现金流压力加大，财务风险陡增 　　建筑施工行业是一个资金垫付压力较大的行业，很多的建筑施工企业在建设的时候大量的垫付资金，业主拖欠工程款或者不及时付款现象明显，而建筑施工企业也是通过延迟支付供