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营改增改革进程脉络及影响分析 　　摘 要营改增改革是推进供给侧结构性改革的重要组成部分。它具有促进现代服务业发展、完善税制、促?M经济新旧动能接续转换等重要作用。营改增改革涉及面广，直接触及到目前的财税管理体制，对地方经济社会发展的影响巨大，超过了1994年以来的任何一项税制改革。针对如何理解此次税改的意义，如何评估此次税改等普遍关注问题，文章在梳理营改增改革的背景、意义以及推进情况的基础上，分析了营改增对财政经济社会的影响，并对下一步如何改进提出了相关建议措施。 　　关键词营改增；历程；税收制度改革；影响效应 　　[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0461（2017）07-0093-05 　　从2013年10月15日，党的十八届三中全会公报发布到现在，三年来财税体制改革的进程取得了很大的进展，但是应该注意到其中有很多不同于以往财税体制改革的地方。本轮财税体制改革主要是三条主线。第一条主线是预算管理制度的改革。第二条主线是税收制度的改革。第三条主线是财政体制改革，即中央与地方事权与支出责任划分改革。营改增改革就是第二条主线税收制度改革的首要内容。 　　一、营改增改革的历程回顾 　　（一）增值税的历史沿革 　　法国于1954年开征了增值税，是第一个正式实行增值税的国家，用以取代其流转税体系。20世纪70年代以后增值税在全球得到推广。截止现在170多个国家、地区征收了增值税，但各国的增值税税率从5%～25%不等。1979年，我国开始增值税制度改革，经历了部分地区先行试点、全国逐步试行到全面覆盖生产流通领域，再到增值税扩围，逐步将营业税的征税范围纳入增值税纳税范围内等四个阶段。 　　1.部分地区试点阶段 　　自1979年下半年起，我国选择部分城市进行增值税试点。试点首先在湖北省襄樊市进行，随后相继在上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安等城市试点。试点的范围选择在机器机械、农业机具两个行业和部分日用机械产品。1981年，国务院批准了这个设想，决定建立增值税制度。 　　2.全国分步试行阶段 　　1982年底，财政部会同有关部委发出通知，决定自1983年底起，在全国范围内对机器机械、农业机具及其零配件，以及缝纫机、自行车、电风扇统一试行增值税。1984年，我国进行了国营企业第二步“利改税”和工商税制改革。1984年9月，第六届全国人大常委会第七次会议授权国务院颁布增值税等七个税收条例（草案），其中《中华人民共和国增值税条例（草案）》1984年10月1日起实施。当时增值税的征收范围包括：机器机械及其零配件、机动船舶、轴承、农业机具及其零配件、钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎及其他印染机织丝织品、西药等产品。自1986年起，我国陆续将部分产品纳入增值税征收范围。 　　3.全面覆盖生产流通领域阶段 　　为了适应社会主义市场经济发展的需要，国务院于1993年12月13日发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，自1994年1月1日起在全国范围内统一施行，实行价外征税、凭票扣税的计算方法。这标志着统一规范的增值税制度在我国正式建立。 　　4.增值税全面扩围阶段 　　财政部和国家税务总局选择交通运输业和部分现代服务业从2012年1月1日起，在上海推行试点改革，为增值税扩围总结经验。营改增改革是我国税制改革中的重要内容，改革将最大程度优化现有的税收体系，明显减少重复征税等现象。营改增改革还将推动我国分税制财政体制改革的进一步深化。 　　（二）营改增改革经历的主要阶段 　　我国营改增改革试点从2012年年初开始，至2016年5月1日营改增改革全面实施，期间历时将近5年半时间。主要经历了以下几个阶段性的过程。 　　2011年11月16日财政部和国家税务总局下发了财税[2011]110号和财税[2011]111号两个文件。文件规定自2012年1月1日起在上海市开展交通运输业（暂不含铁路运输）和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 　　2012年7月31日财政部和国家税务总局下发了财税[2012]71号文件。文件规定试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作。北京市在2012年9月1日前，江苏省、安徽省在2012年10月1日前，福建省、广东省在2012年11月1日前，天津市、浙江省、湖北省在2012年12月1日前分别完成新旧税制转换。 　　2013年5月24日财政部和国家税务总局下发了财税[2013]37号文件。文件规定自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。2013年12月12日财政部和国家税务总局下发了财税[2013]106号文件。文件规定自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业在全国范围内开展营业税改征增值税试点