美国绩效审计启示.docVIP

美国绩效审计的启示 　　一、美国绩效审计的显著成效有多方面的制度因素 　　 　　（一）完善立法是政府绩效审计长效开展的前提。美国联邦级的审计机构“政府问责办公室”(英文简称GAO。2004年以前称为“美国国家审计署”)作为国会的四大“支持”部门之一，是国会的幕僚机构，直接受国会委托开展绩效审计。美国国会通过一系列立法，为GAO推动绩效审计的发展创造条件。第一次重大变革时期，国会通过《1950年预算和会计程序法案》为GAO在二战后向综合审计转变提供了坚实的法律基础；20世纪60年代后期GAO向项目评估转变时期，国会又通过一系列立法为GAO进行项目评估创造条件。特别是《1993年政府绩效和结果法案》规定由GAO代表国会来监管联邦政府自身加强计划制定和计划执行情况的考核的执行情况。该法案使GAO从监管联邦政府部门局部的、具体项目的执行层面，上升到监管整体战略计划的实施层面，为GAO的绩效审计上层次、更具宏观性创造了条件。 　　（二）内部审计的健全使政府审计得以专注绩效。 美国联邦和地方政府绩效审计的发展过程中，均与内部审计并行发展，并有效利用内部审计的力量。特别是《1978年监察长法案》出台后，美国联邦政府开始建立了统一的内审机构监察长办公室。该机构的职责就是减少本部门的腐败、滥用职权和浪费行为。日前，联邦政府(除了新成立的国土安全部外)均建立了监察长办公室(共有57家)。监察长办公室的成立为GAO分担了审计资源不足的压力，使GAO有能力去关注更大的问题。GAO在检查和评价监察长办公室的基础上，集中精力于项目评价和开展跨部门的工作。健全有效的内审机制是GAO将主要精力投入绩效审计、审计评价着眼于宏观问题的条件之一。 　　（三）统一政府审计准则对绩效审计作出明确规定。制定于1972年的美国政府审计准则(俗称“黄皮书”)，是GAO开展项目评估后制定的一部政府审计准则，到现在共修订了6次，目前使用的是2007版审计准则。美国联邦、州和市三级没有行政隶属关系，实行地方自治，政府审计体制也不尽相同，但政府审计准则是统一的。其中，政府绩效审计方面的准则涵盖在政府审计准则中。该准则共八章，其中第七章为绩效审计现场作业标准，具体内容为：绩效审计的重要性、审计风险、审计计划、监督管理、审计证据、审计文档；第八章为绩效审计报告准则，主要内容为：绩效报告的形式、报告的内容、报告的分发，以及其他需要注意的事项等。政府审计准则制定大大推动了GAO和美国各级政府审计工作的规范化和现代化，有力地推动了政府绩效审计的发展。 　　 　　二、美国政府绩效审计的基础扎实运作严谨 　　 　　（一）计划部署周密――完善审计立项论证。绩效审计计划在立项前，必须经过严格的审查，以确定是否继续进行下一步的工作。采取的措施包括美国审计署的最高行政官员提出一些问题，以避免工作偏差和技术上不可行的工作。这种提问和回答的过程，可以有效地防止浪费有限的审计资源，保证绩效审计目标的有效完成。美国审计署非常重视审计计划的编制工作，为了使不同时期的项目计划之间相互衔接，更好地满足国会未来的需要，美国审计署每两年更新一次6年期战略计划，并在更新期间，充分听取国会对计划的反馈意见。 　　（二）掌握审计利器――建立审计专家队伍。美国审计署的工作人员包括很多方面的专家，他们在各自的专业领域内如会计、法律、统计、工程、工商管理、经济学、计算机和物理学等方面发挥作用。目前这些专业人才已占工作人员总数的75％左右。另外，在执行特殊类型的审计业务如环境审计时，还会聘请社会审计人员、咨询公司人员或者被审计单位技术人员参加，以确保执行相关审计的能力和审计质量。在进行审计方案设计时，也会考虑有哪些人员可以提供帮助，可以进行临时组合，集中各个方面的力量开展审计。美国审计署非常注重发挥计算机在审计过程中的促进作用，不断提高利用计算机辅助审计的水平，同时，还把一些科学理论如信息论、系统论、控制论、数理统计的知识运用到绩效审计的计划、分析、管理和数据库等方面，使得绩效审计的管理逐步科学化、制度化、信息化，管理效率大大提高。 　　（三）监督产生效益――坚持审计结果公开。绩效审计所反映的不经济和低效率等问题通常无法实时纠正，揭露和反映这些问题的目的通常也不是为了纠正该问题本身，而是为了采取补救措施和防范再次出现这类问题，更多的是对责任部门和人员训诫和问责。因此，美国政府审计尽管没有处理处罚权，但采取更有效的审计公开制度，经常发布各种审计报告，供政府、社会舆论和公众使用，形成警示和问责的环境氛围。每年美国审计署都会向国会提供各种绩效审计报告，包括常规审计报告、审计建议、鉴证报告等。这些报告作为美国审计署审计的“产品”，会公开出版或者直接在互联网上公开。社会公众可从公开出版物或者直接从美国审计署的官方网站获得