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论建筑业营改增对财务影响及会计核算变化 　　[摘 要]“营改增”是国家根据新的经济社会发展形势做出的一项重要决策，必然会对我国相关行业的会计处理产生一系列影响。由于建筑施工企业的性质比较特殊，所以在实施“营改增”政策后，建筑企业的生产结构将发生变化，同时，企业的会计处理也会发生较大的变化。本文阐述了“营改增”的相关概念，以列举的方式分析了“营改增”对施工企业财务的影响及给会计核算带来的变化。 　　[关键词]营改增；建筑业；会计核算；影响 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.08.007 　　[中图分类号]F812.42；F426.92 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）08-00-02 　　1 建筑业“营改增”政策的理论阐述 　　“营改增”是指以前缴纳营业税的税目开始缴纳增值税。“营改增”扩大了增值税的征收范围，在中国境内销售商品、提供加工修理服务、无形资产、房地产和进口商品等为增值税适用的征收范围。“营改增”政策的出台，避免了以往重复征收营业税的弊端，对于全社会而言，有利于形成良性循环，减轻企业税负，增强相关产业的活力，促进国民经济均衡发展。 　　增值税只对产品和服务的增值部分进行征税，避免了重复纳税。“营改增”政策的实施推动了税收的改革和各类产业的紧密融合，进一步减轻了企业赋税，调动了各方的积极性，增强了相关企业间的竞争，促进产业和消费升级，有利于深化供给侧结构性改革。 　　2 “营改增”政策对建筑施工企业的财务影响 　　2.1 影响企业的税负 　　“营改增”政策对企业的影响主要包括税率、毛利率及营业成本等因素。首先，根据财政部、国家税务总局下发的《部分商品适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策通知》的规定：一般纳税人销售自产的货物，可以选择按简易办法按照3%的税率计算缴纳增值税。这些货物包括建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。对于上述几种原材料，“营改增”后，可抵扣的进项税率为3%，而增销项税率为11%，反而增加了企业的纳税成本和税负，挤占了利润空间。 　　同时，“营改增”政策施行后企业当年新购置的机械设备能够进行进项税额抵扣，减轻了企业负担。新购进的机械设备有利于提高建筑施工企业的生产水平和生产效率，同时还能降低生产成本。此外，新的机械设备能够优化企业的人员配置，改善企业的经济状况，减少人工费支出，反过来又能降低企业的人工成本和税负。 　　2.2 影响收入与成本的确认 　　施工合同分为固定成本合同和成本加成合同。一是“营改增”政策实施后，当期确认的固定成本合同的合同收入和毛利将相应减少。因为确认的当期合同收入是按总价减除增值税进项税额后的金额，而确认的当期合同费用只减去了部分进项税额。二是成本加成合同的实际营业收入总额可能大于实施“营改增”政策前的实际营业收入总额。由于实行“营改增”政策后，增值税的缴纳是以合同总价为基础的，即营业总收入从实际成本中扣除的进项税额为实际缴纳的税款，而实际成本中不包括可按规定扣除的增值税进项税额，因此实际成本费用与“营改增”前相比会有所降低。 　　2.3 影响企业的财务状况 　　由于施工企业购买原材料、辅助材料等存货和施工设备以及购进的其他固定资产，能够按照增值税专用发票进行税额抵扣，因此“营改增”政策实行后，企业的总资产相比之前会有一定的下降，从而提高了企业的资产负债率。“营改增”前，企业利润表的主要营业收入中包含营业税，属于税前收入；“营改增”后，利润表中的主营业务收入不包括增值税，属于税后收入。因此，企业的利润率会发生变化，如果在业务收入和实际税收负担相等的情况下，那么“营改增”后，企业将出现营业收入减少但利润率上升的现象。 　　3 “营改增”后建筑施工企业会计核算的变化 　　3.1 采购业务会计核算方法的变化 　　建筑施工企业在购入原材料及辅助材料时，有些能够取得增值税专用发票，有些则不能。“营改增”实施后，对于购入材料中不能取得增值税专用发票的部分，与缴纳营业税时的会计核算方法相同，但当购进的原材料能够取得增值税专用发票时，会计核算应将发票上的进项税额计入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，在月末进行增值税销项税额抵扣。在“营改增”政策实施后购进的原材料、固定资产、服务附带的增值税进项税额以及建筑施工企业租入的机械设备等，符合条件的进项税额都能抵扣销项税额，购入存货材料等的进项税额核算方法也一样。现举例说明原材料的购入及使用时会计核算方法的变化。 　　甲企业购入一批A材料共计6 000吨用于乙工程项目，价税合计2 340万元，增值税