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表外信息披露问题思考 　　摘要：在不同的历史阶段，信息使用者对会计信息的需求是不同的。随着我国市场经济的发展，现行财务会计报表表内信息已经越来越不能满足信息使用者对信息的需求，表外信息披露已成为必然，尤其在上市公司。为确保表外信息披露质量，提高表外信息披露有效性，对表外信息披露内容如预测性信息、分部信息及环境保护信息等信息披露应予以明确。 　　关键词：表内信息；表外信息；自愿性披露 　　 　　表外信息是指企业在资产负债表、利润表和现金流量表等三大基本报表以外，以附注、解释、明细附表、补充报表的形式披露的其他财务信息和非财务信息。根据安永国际会计公司的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年以来平均每年以3.12%的速度增长，而同期附注的增长速度则达75%。以美国注册会计师协会《改进企业报告――着眼于用户》为例，福克斯公司的表外信息多达16个，其篇幅约占20页，而报表本身则只有4页。可见，在会计发达的美国，表外信息量无论是在增长速度还是在长度上都已大大超过财务报表本身信息量的增长速度和长度，已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。 　　随着市场经济的发展及现代企业制度的建立，我国企业也开始注重表外信息的披露，表外信息量已经丰富起来，尤其是在上市公司。例如，在我国上市公司年度报告中有关表外信息通常有：公司简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；股东大会简介；董事会报告；监事会报告；重要事项；财务报告；公司的其他相关资料；备查文件目录。除此以外，年度报告还附有审计报告和财务报表附注。以上表外信息属强制性披露。另外，一些上市公司为展示公司的未来和真正价值，提高本公司在投资者心目中的形象和公信力，开始自愿披露信息。显然，表外信息的披露，使投资者和其他信息使用者对该企业财务状况、赢利情况等有了更为全面和深刻的了解。 　　 　　1.表外信息披露的必要性和目的 　　 　　1.1表外信息披露的必要性 　　资产负债表、利润表和现金流量表这三张通用会计报表，构成了财务报告的主体，它们高度概括了企业的财务状况、经营成果以及现金流量的变动情况，是披露会计信息最重要的形式，但在披露会计信息上又有其局限性。具体表现在：（1）过于强调信息的可靠性，但无法满足决策有用性的要求；（2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此可能影响企业日后长远打算；（3）由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些使用者已不满足通用财务报告提供的信息。随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。因此，信息的表外披露作为对表内信息的注解、补充和说明就显得非常必要。 　　 　　1.2表外信息披露的目的 　　1.2.1确保信息的完整性。会计作为一种管理活动，是通过会计报表来影响使用者决策的。使用者如何全面正确地理解报告的内容，自然对决策有着重要的影响。但如果报表内容本身存在问题，那么再高明的使用者也无法做出恰当的决策。要解决这个问题，财务报表必须披露足够的信息，做到充分揭示，即在表式报告以外，以附注、括号内说明、旁注、补充说明等形式揭示会计信息和其他信息。 　　1.2.2正确理解会计信息。会计报表中列入的项目一般是比较浓缩的，因此只从报表本身不足以了解报表项目及其金额的构成。例如资产负债表中“存货”项目，对应一个金额，若要了解企业存货中“材料”、“在产品”、“产成品”、“包装物”等具体项目及金额，只能借助于报表附注说明。这样，通过对表内难以表述或无法充分表述的信息进行说明，将抽象的数据具体化，可以提高表内信息的可比性和可理解性。 　　1.2.3提醒信息使用者注意。随着市场竞争的不断加剧，企业规模不断扩大，跨行业、跨地区的集团公司及跨国公司不断涌现。在这种情况下，为了使人们对企业的业绩及风险有一个充分的认识，除了披露一般企业通用信息外，披露大型公司特有信息如关联方关系及其交易，以引起信息使用者特别关注显得越来越必要。 　　 　　2.表外信息披露的内容 　　 　　目前，我国企业较少披露表外信息，进行披露的也只是上市公司。中国证监会于1997年颁布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》及《实施细则》对表外信息进行了规范。其主体结构可归纳为六个方面：会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；会计报表附注（含公司采用的主要会计政策、会计报表项目注释、关联方及关联交易、重要事项提示等）；财务情况说明书；审计报告；预测性财务信息等。其中前五部分基本为强制性信息，而预测性信息属于自愿披露的信息。关于强制性表外信息披露的论述我们不再赘述，但有必要对自愿性披露作进一步的探讨。 　　 　　2.1预测性信息 　　为帮助投资者做