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论营业税改征增值税对企业财务管理影响 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）04-0082-03 　　摘要：营业税改征增值税是当前税制改革的热点，其对试点企业的财务管理的影响值得关注。“营改增”后，试点企业的会计核算、税负和净利润都会发生变化。企业需要充分认识到这些变化，学习和普及增值税知识，做好增值税会计核算和纳税筹划工作，合理规划未来投资和发展方向。 　　关键词：营改增 税制改革 财务影响 企业税负 　　过多年的试行开征，我国于1994年的税制改革中正式设计了营业税和增值税两大流转税种，对于国内公平税负，以及调整各个生产经营结构的合理化等方面起到积极的促进作用。然而，随着市场经济环境发生的巨大变化，流转税的制度设计已经成为我国深化经济发展方式转变和经济结构调整的瓶颈，减弱了我国宏观经济政策的效果。鉴于此，扩大增值税的征收范围、完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策就成为了当前税制改革的重点。经国务院批准，自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的试点，并于2013年8月1日在全国范围内试行，从2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入了“营改增”的试点范围。营业税改征增值税为我国的经济发展注入了新的活力，也必将对企业经营管理的各个方面产生深远影响。 　　一、营业税改征增值税原因分析 　　营业税和增值税都属于间接税，但其在征税范围、方法和对经济的影响方面都不一样。 　　（一）营业税的弊端 　　营业税是以我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额不受成本费用高低影响。同一应税商品劳务只要进行流转，都必须以本环节营业额全额乘以相应的税率计算缴纳营业税，没有抵扣问题。无论是增值税纳税人还是营业税纳税人，其外购商品劳务所负担的营业税由于不能抵扣，于是就会产生重复征税的问题，流转环节越多，重复征税问题就越严重，这样就会导致企业实际税负比较高。营业税是构成企业营业成本的一项内容，成本费用的增加将不利于企业发展壮大；另一方面增值税纳税人购入的营业税商品劳务若不能抵扣，将大大减弱其购买此项商品劳务的积极性，从而不利于整个行业的精细化发展。同时，营业税属于价内税，应税商品服务出口时就不能像增值税一样实行零税率，无法享受出口退税的优惠，含税的商品服务参与国际竞争时就会处于不利地位，其国际竞争能力受到消弱，这不仅阻碍了企业发展也损害了国家的利益。 　　（二）增值税的优点 　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。其中增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。增值税只对商品或劳务流转过程中的增值额进行征税，使得企业税收负担具有公平性，能够有效地避免重复征税问题，合理地平衡了税负。增值税同营业税一样是一种流转税，税金的计算具有连续性，每一次流转增值税就等于：销售时从购货方收取的销项税减购买时向销货方支付的进项税。这种税款抵扣制度，使企业税负环节向前推移，在最终销售环节由消费者买单，实现了企业税负转嫁。增值税保持了税收中性，对于同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，这种内在合理性使得增值税能够适应市场经济的发展，促进企业间的公平竞争。 　　增值税实行的进项税额抵扣政策实质上就是要求：增值税的抵扣与返还链必须是不中断的，从而保证增值税的负担会落到最终消费品上去。然而，增值税和营业税并行征收的税制导致了增值税抵扣链条的中断。随着经济的发展，一方面各个产业间的联系更加密切与频繁，另一方面很多企业外购的生产性服务所包含的营业税不能抵扣，考虑到税负问题，这些企业只能选择企业内部自我提供服务。这不利于经济结构的调整和产业结构转型升级，降低了整个市场资源配置效率，导致了市场经济的无效。因此，在“结构性减税”背景下，我国进行了增值税扩围改革，营业税改征增值税已在全国范围内开展试点。 　　二、营业税改征增值税对企业财务管理的影响 　　营业税改征增值税是我国完善结构性减税政策、减轻企业负担的一项重要的税制改革，有利于消除营业税存在的重复征税问题，能有效地促进服务业的快速发展。那么，“营改增”对试点企业财务管理会产生哪些影响，本文对此进行探讨。 　　（一）“营改增”对企业会计核算的影响 　　增值税的会计核算比营业税要复杂，“营改增”后，试点企业税费的会计核算方法也将随之改变，尤其是实行会计信息化的企业，有可能还需要“会计科目”等方面的重新初始化设置。 　　营业税是构成企业成本