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论政府会计应用权责发生制实践难点及对策 　　摘要：本文以政府预算会计与财务会计结合下权责发生制的引入为研究主题，分析权责发生制改革下预算会计与政府部门财务会计相结合的模式，最后提出政府会计工作推行权责发生制改革的策略，并以具体案例分析了权责发生制在政府会计中的应用的具体会计处理。以期对政府会计权责发生制改革的理论体系进行完善，以对改革实践提供更好的理论指导作用。 　　关键词：预算会计 财务会计 权责发生制 　　我国财政体制目前改革的重点在财政收入上，在财政支出方面的改革还是不够充分，集中表现在政府行为的透明性、服务性、高效性还尚未达到社会的期待水平，所以我国政府应当尽快加强廉洁高效、公正透明的政府管理体制建设，2012年我国财政部颁布了新《事业单位会计制度》，2013年颁布了新《行政单位会计制度》，这些会计制度总体上引入了权责发生制，???责发生制对于转变政府职能、防控财政风险都有着非常重要的作用，也是我国行政事业单位财务会计工作的重点改革项目。 　　一、行政事业单位实施权责发生制会计制度的模式分析 　　预算会计反映了政府会计的合规责任，而政府部门财务会计反映了财政绩效受托责任，所以预算会计以收付实现制为核算基础，侧重于反映预算收支情况和预算资金的控制情况；而政府财务会计以权责发生制为核算基础，侧重于反映政府财务状况和资产负债的变化情况，两者反映功能存在差异，这使得多个不同的财务目标在预算会计与部门财务会计结合中能够综合反映，使预算会计与财务会计的优势得到整合性的发挥，更有利于我国政府受托责任的履行。 　　所以我国新颁布的行政事业单位会计制度，总体上采用的是“收付实现制的预算会计与权责发生制的财务会计并存”的模式，并且在同一会计信息系统中进行核算的模式，因为这种模式对原有财政预算管理制度的冲击较小，可以直接在原有的会计信息系统中，通过增加、修改会计科目的方式来实现权责发生制的引入，改革成本较小，对会计人员职业能力的要求相对其他模式较低。这种模式下不仅要编制预算（决算）收支表，还要编制各级政府部门的资产负债表、收入费用表，必要时也应编制预算收支表和收入费用表间的差异调节表。 　　二、政府会计应用权责发生制的实践难点 　　（一）用权责发生制的实践难点 　　2014年至今我国各级政府都已经进行过了政府部门财务报告编制和综合财务报告编制的实践工作，通过查阅基层政府在官方网站中就决算编制工作所撰写的工作总结、心得、信息快报等政府公开披露文件，尤其是区县级政府官方网站（查阅了近50家）上所披露的财政决算报告编制信息来看，对于我国基层政府单位来说，权责发生制政府会计制度建立的难点有： 　　1、会计准则不够细致，对实践工作的指导性不强 　　目前政府部门涉及到的会计制度有新颁布的行政、事业单位会计制度、财政总预算会计制度，但是并没有统一的政府会计准则，而且现有的制度，其内容不够细致，对很多政府事务经济事项的会计处理没有做出明确规定，相应的操作指南也不够完善，这不利于我国政府部门会计工作中引入权责发生制的改革进行。 　　2、资产与负债的价值评估工作尚不够完善 　　新行政单位和事业单位会计制度规定，政府固定资产、公共基础设施的会计处理应当采用历史成本作为计量基础。我国政府资产经过2008年全国性资产普查后，目前已基本实现了资产管理的信息化，政府资产信息已经录入进网络版的资产管理信息系统中，但是在资产与地方债务的计量上，我国政府还没有一套科学完善的评估标准与方法体系。而且很多固定资产由于年代久远，经历过多次大修，再加上价值管理的落后，所以历史成本数据资料缺失，而且价值核算存在不准确的问题。在资产折旧标准上，相关的指导规范尚未出台，另外政府担保债务等在会计核算上也存在着会计制度规定不明确的问题。地方政府的资产负债情况需要进一步摸清，也需要建立适宜于政府资产负债计量的评估方法和标准体系。政府财务报告的核心是资产和负债会计信息的准确性。其中，政府资产、债务的确认问题是非常重要的。比如债务的甄别和认定、资产权属的确定和价值评定，这些问题将直接影响政府财务报告的质量和政府信用评级的准确程度。 　　3、财政信息化建设集成度较低 　　目前我国政府部门的财政信息化建设的集成程度较低，财务信息系统碎片化问题比较突出，这不利于我国政府综合财务报告编制改革的贯彻实施。所以应当加强权责发生制下政府综合财务报告信息系统建设。 　　（二）政府会计工作推行权责发生制的策略 　　从已有的文献研究结论看，预算会计与部门财务会计间的结合应是实务层面上的全面结合，不仅局限于会计科目、在账套设置、报表设置上也应当按照权责发生制来设计，例如要编制综合财务报告，在账套设置上，要设置资产折旧、摊销等新账套。推行权责发生制的策略上，本文认为有以下几点： 　　1