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论作业成本计算法理论基础及其在我国企业实施意义 　　摘要：20世纪70年代以来，随着社会化大生产和劳动效率的迅速提高，科学技术的不断发展，一些企业的间接费用所占比重日益加大，这时作业成本计算法应运而生，并且成为了成本核算方法的发展方向，而这一切不可能不影响到我国企业的发展。本文拟从作业成本计算法的理论基础出发，充分认识这一先进的成本核算方法，在此基础上分析实施作业成本计算法的前提条件，并进一步结合我国企业的具体情况，阐述作业成本计算法在我国企业实施的意义所在。 　　关键词：作业成本计算法 价值链理论 理论基础 意义 　　 　　1 作业成本计算法的理论基础 　　1.1 作业成本计算法简介 　　1.1.1 作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。 　　1.1.2 与传统成本计算法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性，获取决策相关性强的决策成本信息是作业成本计算法得以产生的理论依据，成本信息的决策相关性是作业成本计算法的理论基点，可以说，作业成本计算法是企业成本会计未来发展的一个方向。 　　1.2 作业成本计算法的理论基础 从上面对于作业成本计算法的简介可以看出，作业成本计算法实际上是在将企业的生产流程划分为若干作业的基础上进行的，并进一步区分作业为可增值作业与不可增值作业，目的是消除不可增值作业，增强企业的创造价值，因此作业成本计算法的理论基础是企业的价值链理论。 　　1.2.1 价值链理论。价值链理论的基本观点是，任何一个企业都是其产品在设计、生产、销售、交货和售后服务方面所进行的各项活动的聚合体，每一项经营管理活动就是这一价值链条上的一个环节。 　　1.2.2 作业成本计算法与价值链理论的关系。作业成本计算法的理论基础是基于价值链理论产生的。基于上述分析，价值链理论认为任何一个企业都是其产品在设计、生产、销售、交货和售后服务方面所进行的各项活动的聚合体，每一项经营管理活动就是这一价值链条上的一个环节，即把企业的生产经营活动划分为若干的环节，又把这些环节进一步划分为基本增值活动和辅助性增值活动两大部分，这就为作业成本计算法的产生提供了理论上的支持，基于价值链理论，作业成本计算法将企业的生产经营活动划分为若干作业，也就是价值链中的战略环节，又进一步将作业分为可增值作业和不可增值作业，目的就是消除企业存在的无效作业，增强企业创造价值的能力，这就和价值链理论的目标不谋而合，这不是巧合，而是作业成本计算法真正的理论来源是价值链理论，在这一理论基础上，作业成本计算法有进一步找出作业动因，更为准确合理的分配间接费用，提供决策相关性的成本信息，实现企业的决策有用，最终实现企业的战略目标。 　　2 作业成本法在我国实施的意义 　　2.1 我国企业实施作业成本计算法是大势所趋 作业成本计算法是成本核算方法的发展趋势。随着高科技时代深化和全球化竞争的进一步加剧，企业的生产环境发生了很大的改变。首先，市场需求的多样性要求企业提供多样化的产品和服务。其次，对利润的追求也促使企业对技术工艺的改造。因为传统的成本核算重视对直接成本的核算和控制，对间接成本以单一的数量标准为基础进行分配，适用于品种少、间接计入费用不大的情况。作业成本计算法以作业为联系费用与产品的桥梁，通过成本动因能够更准确的分配这些间接费用，所以说作业成本计算法是成本会计的发展趋势。 　　2.2 我国一些先进企业实施作业成本计算法有利于突破发展瓶颈 随着我国经济的快速发展，一些大中型企业的计算机技术水平、自动化设备及员工的素质、领导层的理念已经有很高的水平，内部管理也已经达到很高的水准。往往在这种情况下，企业的间接费用很可能会很高，这时传统的成本核算提供的成本信息显然不可靠，这时实施作业成本计算法有利于企业正确的分配间接费用，提供更为准确的成本信息，从而提高企业的决策有用性，增强企业的发展后劲，从而实现一个质的飞跃。 　　2.3 我国企业实施作业成本计算法有利于优化我国的产业结构 　　我个人认为，从我国的产业结构来看，随着我国经济的高速发展，第三产业尤其是服务性产业和高科技产业所占的比重会日益加大，制造型企业会依旧保持稳定的水平，而这些企业的间接费用水平都比较高，实施作业成本计算法有利于帮助各产业正确的核算产品或服务的成本，以便于作出正确的决策，帮助这些产业向着正确的方向发展，以防错误的成本信息导致错误的决策，诱导各产业变相的发展。