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解读小企业资产负债表变化 　　摘要：本文通过对《小企业会计准则》下的小企业资产负债表的变化进行分析，比较新准则执行前后的编制要求与相关内容核算的差别，同时结合了小企业实际执行的情况，以此来客观反映新准则在执行过程表现出来的优势及尚待完善之处。 　　关键词：小企业 新准则 资产负债表 　　2013年1月1日起，《小企业会计准则》（以下简称“新准则”）正式在我国小企业范围内执行。新准则较大程度上简化了小企业资产负债表的项目，同时也补充了一些新项目，使得小企业资产负债表更加一目了然，更具实用性。新准则下小企业资产负债表的简化与向我国税法趋同对降低小企业会计核算成本、便于报表信息使用者读懂资产负债表、更好地披露小企业的经济资源情况以及资本结构有着非常重要的影响。对此，笔者对新准则下小企业资产负债表的编制与相关内容解读发表一些浅见，希望能对小企业会计工作者和报表信息使用者有所帮助。由于笔者水平有限，不免有不足之处，望读者批评指正。 　　一、小企业资产负债表的内容 　　根据新准则的要求，小企业资产负债表必须包括以下内容： 　　资产类至少单独列示“货币资金”、应收及预付款项、“存货”、“长期债券投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”项目；负债类至少单独列示“短期借款”、应付及预收款项、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应交利息”、“长期借款”、“长期应付款”项目；所有者权益类至少单独列示“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目。 　　小企业资产负债表中的资产类应包含“流动资产合计”与“非流动资产合计”项目；负债类应包含“流动负债合计”、“非流动负债合计”与“负债合计”项目；所有者权益类应包含“所有者权益合计项目”。资产负债表还应列示“资产总计”、“负债和所有者权益总计”项目。合计、总计项目按其分类合计数填列，新准则下没有发生变化。 　　新准则也保留了其他流动资产、其他非流动资产、其他流动负债、其他非流动负债等项目。笔者于小企业实地调查后认为这些“其他XX”项目使用频率极小，盲目使用反而不利于披露资产负债种类的构成，非必要时不建议使用。 　　二、流动资产项目 　　“货币资金”项目按“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。新准则下“库存现金”科目取代“现金”科目，并设置了“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目来核算未批准的现金盘盈、盘亏，可见新准则下要求小企业加强内部现金管理。 　　“短期投资”项目按同名科目期末余额填列。新准则下“短期投资”科目的会计处理只能为成本法，持有期间对公允价值变动不进行处理，也不计提“短期投资跌价准备”。这里的“期末余额”即为取得短期投资时的初始成本。 　　应收及预付款项主要包括：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”等项目。“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目均直接按同名科目期末余额填列。“应收账款”与“预付账款”项目根据明细账中的同名科目和“预收账款”、“应付账款”科目期末余额方向分析填列，新准则下具体操作过程不变。但是新准则下应收及预付款项均不计提“坏帐准备”，若实际发生坏账损失，则按直接冲销法直接计入“营业外支出”。新准则一大亮点便是取消了各类减值准备的计提，笔者调查后认为小企业肆意计提各类准备会产生操纵利润之嫌，新准则执行前一般也不计提各类准备，现在新准则明文规定，这利于规范小企业会计行为。 　　新准则下“存货”项目发生了较大变化，不但要求填列“存货”项目所含科目期末余额的合计数，还需将存货按“原材料”、“在产品”、“库存商品”、“周转材料”等细分存货的明细项目。“原材料”及“周转材料”项目分别按同名科目期末余额加计“材料采购”、“在途物资”、“委托加工物资”等相关科目期末余额中符合的部分后的金额填列；采用计划成本法的最后还需加减材料成本差异。“在产品”项目按“生产成本”等相关科目期末余额分析填列。“库存商品”项目按同名科目期末余额填列；开设“商品进销差价”科目的小企业，最后需减“商品进销差价”科目期末余额。存货项目的明细项目也使小企业存货的组成情况反映更加清晰，“存货”项目及明细项目也均不得计提“存货跌价准备”。相关项目变化：“原材料”项目取代原来“材料”项目；“周转材料”项目取代“低值易耗品”项目，同时核算的存货范围扩大，“周转材料”科目用于核算包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的模板、脚手架等成本；针对小企业（农、林、牧、渔业）设置了“消耗性生物资产”项目用于核算小企业持有的消耗性生物资产的成本。 　　新准则不再增设“待摊费用”科目，资产负债表中同名项目也被取消。笔者认为这是新准则向我国税法