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论平衡计分卡在政府会计中运用 　　［摘 要］ 在新公共管理运动的推动下，政府会计开始越来越多地借鉴企业管理会计的先进技术，如平衡计分卡。本文探讨了平衡计分卡在政府会计中运用的可行性，并具体分析了平衡计分卡在政府绩效评价中的运用及其意义。 　　［关键词］ 新公共管理运动；平衡计分卡；政府会计 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 03. 002 　　［中图分类号］F810.6 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）03- 0004- 03 　　 　　１新公共管理运动促使政府会计技术的改进 　　 　　罗辉（２００６）认为，政府管理会计是公共部门会计信息系统的重要组成部分，是以提高公共管理的效率、效益为目标，为公共部门经济与管理活动全过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等提供会计信息服务的信息收集与处理的系统。它在新公共管理运动兴起后受到各国公共部门的重视与运用。 　　２０世纪７０年代后，针对政府面临的各种问题，西方各国开展了一场新公共管理运动，并在全球迅速推广。新公共管理强调商业管理的理论、方法、技术及模式在公共管理中的运用。新公共管理运动导致了公共部门方式与理念的转变以及技术和方法的改变。由于传统的行政管理无法使公共部门具有更强的竞争力，也无法适应环境，不具备强调绩效、注重产出和结果等特征，那么就需要用企业家精神来改造政府，引入企业管理的先进技术和方法，所以政府管理会计不能满足于传统的基于预算、成本与绩效的方法，需要引入企业管理会计的先进方法，而平衡计分卡就是近年来在企业管理会计中广为流行的一种方法。 　　 　　２平衡计分卡简介 　　 　　平衡计分卡是由卡普兰和诺顿共同提出的一种评估企业管理绩效的工具。它在西方各国得到广泛应用，并被《哈佛商业评论》评选为“过去八十年来最具影响力的十大管理理念”之一。而平衡计分卡主要从以下4个方面考核企业的业绩。 　　（１）财务。财务直接反映企业一系列运作是否最终为企业绩效做出贡献，直接反映股东利益。这是平衡计分卡的一个关键指标，可细分为：利润、投资回报率、净资产收益率、资产负债率、销售成本、存货周转率、成本降低率等。 　　（2）客户。随着市场的转变，现代企业经营理念逐渐转化为更好地满足顾客需要。平衡计分卡在为顾客服务方面的测评指标主要有：顾客取得率、顾客保留率、顾客满意度、顾客盈利率。运用这些指标能够从为顾客服务方面对企业盈利能力加以评价，使企业的经营战略取向转变为以顾客和市场为中心的具体目标。 　　（3）内部运营。企业财务业绩的提升和顾客满意度等都需要靠其内部良好的经营和运作来支撑，其测评指标主要有：生产计划控制、生产现场控制、采购政策、采购流程设计、库存控制、生产柔性、及时制生产和物流配送等。 　　（4）员工的学习与发展。其测评指标主要有：员工满意度、员工的稳定性、员工培训支出、分工的生产率等。 　　 　　3平衡计分卡在政府会计中运用的可行性分析 　　 　　3.1 政府与企业的比较 　　首先，政府与企业的目的相差很大。市场和政府是人类社会经济发展的两个驱动轮。市场是最有效率的资源配置手段， 其通过价格机制， 自发地推动经济的繁荣和物质财富的增长。但是， 市场经济所需要的稳定的市场环境、公平的市场规则等， 则需要市场之外的强力主体来提供和保障，同时市场无法克服自身的局限， 如在微观经济方面的失灵（公共品提供、外部性、信息不对称等）以及宏观经济的失调（经济危机）等问题， 也需要一个更具权威性的外部组织来协调和管制， 这也正是政府存在的逻辑基础。市场的原动力源于人类的自利性。企业作为市场的组织主体， 盈利是其原发的也是最终的目的。为此，企业必须遵守市场规则， 按照市场规律进行生产和经营， 企业的管理和评价体系， 也要更多地体现市场的要求， 着眼于利益的最大化， 这一点与政府是大不相同的。而政府既要保障市场机制的运行和效率， 也要保障一国政治、社会、经济、文化发展的协调和稳定。政府的目的和使命显然不同于市场导向的企业， 它不是追求自身利益的最大化， 而是要实现全社会利益的最大化。这一目的具有宏观性、长期性、多元性、潜在性、模糊性、公益性等特点。为了实现这一目的，政府的绩效评价要比企业复杂得多。 　　其次，从微观角度看，政府与企业实现目标的运作方式很类似。企业盈利是通过组织、规则、人员来实现的，公共部门则通过各机构、既定的管理程序以及附属于各机构的官员和全体工作人员来实现自己的使命。官僚制行政组织是政府的主要组织方式， 也是许多大型企业的管理方式。他们都面临着委托代理关系的困局， 如责任缺失和执行效率问题， 内部人失控、信息不对称、道德风险问题等。为了有效地