论营改增对医院财务管理影响及对策.docVIP

论营改增对医院财务管理影响及对策 　　【摘 要】2016年5月的“营改增”税制改革已过去一年有余，对于国内的各行业日常生产经营管理活动，以及财务管理工作产生了巨大的影响。医院这个特殊的社会组织，关乎着广大人民群众的身体健康，还担负着社会的稳定及长久发展。“营改增”税收政策的推出，对于医院的内部管理尤其是财务管理方面有着较为深远的影响，医院如果能够很好的把握这次税制改革的契机，会为其发展起到一定的推动作用，反之则亦然。本文将从“营改增”对医院财务管理的影响入手，通过较为深入的分析，最终提出“营改增”税制后，医院财务管理应采取的对策。 　　【关键词】“营改增”；医院；财务管理；对策 　　2016年3月，李克强总理在政府工作报告中提出将“营改增”税制改革的试点工作全面推开，从而拉开了营业税改征增值税的序幕。同时，也预示着在中国大地上，施行了67年的营业税正式退出了历史舞台。增值税税制的实施，对于我国结构性减税政策的推进、对于公开税负、降低企业生产成本，都会起到一定的积极作用。医院作为原营业税税制下的免税企业，在增值税税制下，由于其属于非企业性单位，可选择按小规模纳税人纳税。但是部分地方的国税机关也存在，按照经营规模认定，将部分税制改革前的应税服务年销售收入超500万元的医院认定为一般纳税人，如广州大部分三甲医院都被认定为一般纳税人，其适用社会服务业6%的税率。广州的医院改征增值税，这对于国内的医疗领域改革来说有着一定的指导意义，也为医院由事业单位向企业性质迈进、与国际接轨开辟了一条道路。本文也以此为切入点，将以一般纳税人性质的医院为例，对此次税制改革对于医院的财务管理影响及应采取的对策及策略进行论述。 　　一、“营改增”对医院财务管理的影响 　　财务管理的意义在于帮助其所在的组织、单位实现价值最大化，即在遵循相关法律、法规的前提下，尽可能地增收节支，提高其获利能力。“营改增”后，对于医院的财务管理影响主要体现在会计日常核算、纳税成本方面的影响及发票管理方面的影响，现就从上述3个方面展开论述： 　　1.“营改增”政策对于医院会计核算的影响 　　（1）收入方面影响。增值税与营业税的一个重要的区别在于，其属于“价外税”，而在营业税税制下，属于价内税。具体为增值税税制下，医院所取得的每一笔收入，都是含税收入，在核算中的营业收入要换算为不含税收入。假设，某医院年收入为1000万元，“营改增”以前其营业收入即是1000万元，“营改增”后，医院应属于现代服务业，其一般纳税人的税率为6%，则换算成不含税收入后，1000 /（1+6%）=943.4万元，可见“营改增”后，医院的营业收入名义上下降了许多。 　　（2）成本费用方面。增值税税制一个较大的优势在于能够完善抵扣链条，使得相关企业能够相对的降低增值税的税负，但是抵扣的重要前提是，其应具有一般纳税人资格。增值税一般纳税人的医院也一样，其购进的相关设备、器械、针剂、耗材如果能够取得增值税专用发票，其符合抵扣?l件的，其增值税进项税金是可以抵扣的，因而计入成本、费用的金额相对也可换算为不含税金额，故而在成本、费用方面得到了一定的节约。 　　2.对医院纳税成本的影响 　　越来越多的企业感受到，纳税成本高低直接对企业盈利水平、现金流起到至关重要的作用。然而，随着国内税收征管体制的日臻完善，给企业的纳税筹划带来了一定的难度，企业都在为降低纳税成本想尽办法。“营改增”前，医院相关营业税的业务收入，按照5%税率直接计征营业税，1000万元的收入，要上缴50万元的营业税（暂不考虑相关的附加税种），且所采购的物品及发生的费用所涉及的增值税税金是不得抵扣的。增值税的税收原理是扣税制，即应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出。同样是1000万元的收入，增值税计算方法下，其销项税额：1000/（1+6%）x6%=56.6万元，而其采购的医用物品以及电费，日常办公用品大多为17%的税率，可见其销项税率与进项税率的差异还是蛮大的，其实际税负率应该是下降了。按常理来说，“营改增”后医院的纳税成本是降低了。 　　3.发票方面的管理 　　税制改革前，医院对于营业税的应税收入均开票营业税发票，且发票开具也较为简单，因其不具备抵税功能，受关注度相对较低。而“营改增”以后，发票的管理特别是增值税专用发票管理的难度提高了很多，因其具备抵扣功能，可以说企业收到“专票”后，就可以抵扣发票上所列示的税金，并可以少缴纳增值税。这也是在1994年增值税实施初期，专用发票虚开的一个重要原因，有许多人也因此受到了行政、刑事处罚，乃至于被剥夺了生命。随着近年来增值税征管体系的完善，特别是“金三”系统的推出，虚开发票的案件少了很多，但是税收征管部门仍然没有放松对于增值税各类发票的管理力度。可见，“营改增”以后，医院税务管理风