行为审计标准论瑕疵行为审计标准选择理论框架和例证分析.docVIP

行为审计标准论瑕疵行为审计标准选择理论框架和例证分析 　　【摘 要】 瑕疵行为是指没有采用特定环境下合宜方案的作为或不作为。由于管理活动具有权变性，导致瑕疵行为审计标准具有较大的权变性和主观性。恰当的瑕疵行为审计标准应该是认知程度高、认同程度高、客观程度高。而要得到这种恰当的审计标准，依赖于审计标准选择模式。审计标准选择模式是选择路径和选择者的不同组合，选择路径有从结果到过程和直接选择过程两种情形，选择者有代理人选择、审计人选择、审计人与代理人共同选择三种情形，不同模式得到的审计标准，其认知程度、认同程度、客观程度不同。 　　【关键词】 行为审计； 瑕疵行为； 审计标准； 权变管理； 管理审计 　　【中图分类号】 F239.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）16-0117-05 　　一、引言 　　瑕疵行为是指由于有限理性或自利所导致的次优问题，也就是没有采用合宜方案的作为或不作为。对于一个特定行为，判断其是否有瑕疵，最关键的问题是评价标准。同样的行为，选择不同的评价标准，会得出不同的评价结论。因此，瑕疵行为审计标准是瑕疵行为审计最重要的要素之一。现有审计类型中，管理审计是瑕疵行为审计的典型形态，关于管理审计的审计标准之研究，总体上还不够深入，但是，有一点共识，认为管理审计标准具有权变性和主观性，并不存在放之四海而皆准的客观审计标准。然而，如何在多样的可供选择审计标准中选择适当的审计标准并未得到研究。 　　本文以瑕疵行为审计标准的权变性和主观性为前提，研究瑕疵行为审计标准之选择。随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理管理审计标准相关文献；在此基础上，提出一个关于瑕疵行为审计标准选择的理论框架；然后，用这个理论框架来分析内部审计内容的变迁，以一定程度上验证本文提出的理论框架；最后是结论和启示。 　　二、文献综述 　　根据本文的主题，相关的文献是管理审计标准研究。管理审计标准研究文献，将管理审计标准分为管理结果审计标准和管理过程审计标准，管理结果是信息，不属于行为主题，这些研究与本文主题无关。关于管理过程评价标准的研究主要涉及管理审计标准的特征、重要性及如何确定管理审计标准。 　　关于管理审计标准的特征，Emmanuel et al.[1]指出，实践中没有一种不变的、普遍适用的管理原则可供所有组织的管理者遵循，各个组织必须因地制宜，及时有效地对环境作出反映。评价标准必须能反映出组织在管理过程中的因地制宜的能力和效果。虽然对管理审计标准的特征有不同的认识，但是，有一点共识，认为管理审计标准具有权变性和主观性[2-3]。 　　关于管理审计标准的重要性，Santocki[4]分别于1974年和1982年对管理审计做了两次调查，结果显示，在制约管理审计发展的八个因素中，缺乏审计标准是第一位的因素。Vinten[5]曾专门对英美两国的管理审计作了比较研究，得出的结论是，英国的管理审计落后于美国管理审计的主要原因是英国的管理不像美国那样采用正式且固定的程序，从而不像美国那样更多地强调标准控制。王光远[2]指出，没有合理的评价标准就等于没有实质意义的管理审计，有时甚至比没有管理审计还要糟糕。 　　关于如何确定管理审计标准，Reenbaum[6]指出，管理过程评价标准由以下方面组成：得到认可的管理惯例；由职业组织所颁发的法规和准则；遵守法律的情况；同行业公司间的比较。郑石桥[7-8]提出管理过程评价模式分为定性评价模式和定量评价模式，定性评价模式主要有质量认证模式、内部控制模式、企业升级模式和标准化模式；定量评价模式主要有工作流技术模式和平衡计分卡模式。 　　上述文献综述显示，管理审计标准的研究还未深入，但是，有一点是共识，管理审计标准具有权变性和主观性，并不存在放之四海而皆准的客观审计标准。既然如此，如何选择审计标准就成为非常重要的问题。而恰恰这个问题缺乏相关研究。基于此，本文以瑕疵行为审计标准权变性和主观性为前提，研究审计标准之选择。 　　三、瑕疵行为审计标准选择：理论框架 　　瑕疵行为审计标准选择的理论框架，其核心问题是如何才能选出恰当的审计标准，为此，涉及三个基本问题，一是瑕疵行为审计标准的特征，二是什么是恰当的瑕疵行为审计标准，三是如何获得恰当的瑕疵行为审计标准，主要涉及瑕疵行为审计标准选择模式。它们之间的关系是，瑕疵行为审计标准的特征是基础，决定什么是恰当的审计标准，而二者共同决定审计标准选择模式，审计标准选择模式是得到恰当的审计标准的路径。上述关系如图1所示（实线部分）。 　　（一）瑕疵行为审计标准的特征 　　要为瑕疵行为选出恰当的审计标准，其理论条件是必须搞清楚瑕疵行为审计标准有什么特征。经管责任的履行过程就是管理过程，也就是管理行为的发生过程，所以，瑕