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资产侵占舞弊行为风险监测指标探析 　　【摘要】资产侵占是舞弊高发领域，给组织带来经济利益损失和名誉危害。由于其隐蔽性强，通常难以被及时发现，是企业管理中的难题。本文从时间、人员、地点、业务逻辑等多角度出发，探讨并举例说明针对资产侵占舞弊行为的风险监测指标，以期达到及时发现并制止舞弊行为的目标. 　　【关键词】舞弊；风险监测；资产侵占 　　一、资产侵占职务舞弊常见现象 舞弊是一个非常宽泛的法律概念，于段多样，危害性大，带有欺骗的于段获取不当利益。本文所探讨的舞弊行为，其定义源工我国《内部审计具体准则第6号――舞弊的预防、检查与报告》，指组织内、外人员采用欺骗等违法违规于段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。 　　舞弊一般分为腐败、资产侵占和财务报表舞弊三类，其中资产侵占舞弊以占有组织资产为日的，在所有发生舞弊行为中高达86%（2010年，美国注册舞弊审核师协会ACFE，Repor工 工o 工hena工ion on occupa工ional ahuse），属工高发舞弊行为。常见的资产侵占舞弊现象有： 　　1.隐匿收入或者资产，具体表现：在未计人商品销售款；每日现金未能及时存缴银行；虚假记录现金折扣；废旧物资变卖未记账；资产出租或使用收入未记账；政府奖金、捐赠收入未记账等。 　　2.虚列成本费用，具体表现：虚开票据或者假发票报账套取现金；虚构职工人数，虚增工资支出，套取现金；串通供应商在采购、工程等虚增采购金额；伪造卸货单、索赔申请等套取资金等。 　　3.故意利用财务差错套取资金：具体表现在重复向客户收款；空白支票伪造签名、修改收款人；增加小额现金收据的数量和总额；虚列往来、核销等账面套取资金；票据金额、凭证金额、账面金额不一致套取资金；合计数与分列数总计不一致套取资金等。 　　4.伪造、藏匿票据、文件和印章：伪造支票签名、修改收款人、隐藏支票、伪造合同，私刻印章等。 　　5.资产、现金盗用或者不当使用：具体表现为将偷盗物资材料或是半成品、夸大存货损耗、信息泄露以换取利益等。 　　二、风险监测对于反舞弊的现实意义 　　舞弊基本特征主要有三个方面：（1）舞弊的行为人有不良动机和日的；（2）事先要经过预谋策划，事后要设法掩盖罪行；（3）舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化，并且其危害性很大。在行使舞弊行为时就希望抓住舞弊者是较困难的，而舞弊利益的转化也因秘密进行而不容易被发现。一般而言，反舞弊有效措施包括：良好的内部控制机制、审计、举报、入职者背景调查和舞弊警示教育培训等。 　　建立、健全组织的内部控制并使之得以有效实施是预防舞弊的主要途径。其不相容职务管理、授权管理、相互牵制的主要方式是有效预防舞弊行为发生的重要于段；但由于内部控制存在局限性，面对串通舞弊（包括组织内部串通舞弊和内部人员与外部人员串通舞弊）往往失效。 　　审计源于审计人员素质、审计时间成本、审计范围等原因并不能完全保证百分之百发现所有舞弊行为，同时传统审计常带有事后性，往往在发生舞弊很长时间后才被偶然发现。 　　近年来，举报成为反舞弊的重要手段，根据相关统计，40%的舞弊由举报发现（2010年ACFE Repor工 工o 工he na工ion onoccupa工ional ahuse），但其局限性也不容忽视：如举报信息反应机制不完善，一些举报石沉大海；举报人保护机制不够使得举报人畏首畏尾，取证难；有些举报人与被举报人之间存在私人恩怨，举报不实等。 　　舞弊警示教育、人职者背景调查能够有效预防舞弊发生，但并不能发现已经发生的舞弊。 　　因此，笔者认为，对于风险监测也是反舞弊的重要于段，尤其在舞弊发现尤为有效，应当予以重视。 　　风险监测是指运用各种监测手段，持续对各种可量化的风险指标以及不可量化的风险因素进行监测，动态捕捉风险变化趋势，跟踪分析风险状况及分析原因的过程。良好的风险监测能通过跟踪已识别的风险，监视残余风险和识别新风险，向使用者提供信息，帮助其做出有效决策，更好的发现或是制止舞弊的发生。 　　风险监测更能够为后续审计稽核提供方向，提升审计效率和质量，增加舞弊发现的概率和及时性。 　　三、针对资产侵占舞弊的常见风险监测指标 　　笔者认为，对资产侵占舞弊的风险监测指标，可从以下设计思路人手： 　　一是舞弊行为实施的主体是具有职务之便的组织内部人员，因此与业务相关的人员及其变化，应作为风险监测指标的维度予以考虑。 　　二是舞弊行为会在资金流、信息流和实物流运动过程中存在矛盾，因此风险监测可从资金流、信息流和实务流进行配比或者同一指标不同时间配比分析，甄别异常现象。 　　三是舞弊者总带有侥幸心理，舞弊行为常不止一次，其行为及趋势总大致朝一个方向，带有时间性的序列指标是风险监测指标构建方向之一。