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资产减值准则会计实务中应用 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-02 　　摘 要 财政部于2006年2月15日发布了新会计准则体系，资产减值准则规定了资产减值准则的适用范围，减值测试的前提条件，可收回金额的计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。本文从具体会计实务操作出发，指出了资产减值准则执行中出现的问题，并对解决资产减值准备应用中存在的问题提出了若干建议。 　　关键词 资产减值 实务 应用 　　财政部于2006年2月15日发布了新会计准则体系，并于2007年1月1日在上市公司实行，这标志着我国将建立与国际会计准则趋同的企业会计准则体系。会计准则体系的建立对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率和加速融入全球经济发展具有重要意义。《企业会计准则第8号――资产减值》准则及应用指南，明确规定了资产减值迹象的判断，资产可收回金额的计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，夯实企业资产价值，提高资产质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。 　　一、新颁布的资产减值准则的特点 　　资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。与原《企业会计制度》中规定的八项资产减值准备相比，《企业会计准则――资产减值》有以下特点： 　　（一）明确了资产减值准则的适用范围 　　资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用 其他相关具体准则的规定。 　　（二）明确了进行减值测试的前提条件 　　原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。而新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，计算其可收回金额，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 　　（三）明确了可收回金额的估计方法，增强了实务操作性 　　原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，对于如何估计资产的可收回金额没有提供具体的指南和方法。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，将销售价格更改为公允价值，从而更容易确定资产的可收回金额。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量现值的计量提供了较为详细的应用指南，增强了实务中的可操作性。 　　（四）明确了按资产组计提减值准备的方法 　　考虑到实务中一些资产难以按单项资产确定其可收回金额，新准则规定，某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。对于如何以资产组为基础确定资产减值损失，新准则也作了较为具体的规定。 　　（五）规定了总部资产和商誉的减值处理 　　原准则对于企业总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确，新准则对此作了明确的规定。要求总部资产应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。商誉也应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 　　（六）对于资产减值损失转回作了禁止性规定 　　原准则规定，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内予以转回，计入当期损益。新准则对此作了禁止性规定，对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，在资产处置、出售、对外投资等时才可以结转，避免企业通过减值准备人为调节利润，粉饰业绩。 　　二、资产减值会计实务 　　在具体会计实务操作中，要把握判断资产减值的原则。根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产的减值，对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露的一系列规范。可收回金额的计量是资产减值会计的核心问题。在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。在减值迹象判定上，首先取决于资产是否存在减值迹象，二是明确假如不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。 　　一般按以下三个步骤评估减值：首先，评估一项资产是否存在减值迹象；其次，分别通过公允价值减