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资产减值准则比较分析 　　摘要:严格按照会计准则合理计提资产减值损失,可以有效地防止企业的资产虚增和利润虚增,对于减少市场泡沫有显著的作用,这在全球金融危机的大背景下具有突出的意义。本文比较了各国的资产减值准则,并在此基础上对于我国实施资产减值准则过程中可能存在的问题提出了应对措施。 　　关键词:资产减值会计准则金融危机 　　0 引言 　　我国从1992年7月1日起开始《外商投资企业会计制度》,要求按不超过应收账款余额的3 %比例计提坏账准备。1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。财政部于2006年2月15日颁布的资产减值准则,引入了“资产组”的概念,将计提准备的资产范围扩大到除现金资产之外的几乎所有资产项目,进一步趋同于国际会计准则,但是对比SFAS、IAS的相关规定和我国的减值准则,其中仍存在一定差异,而我国的减值准则在实施过程中存在也有一定障碍,尤其是在金融危机背景下,按照准则中的相关规定计提资产减值损失有重要意义。 　　1 资产减值准则比较 　　1.1 关于资产减值确认时间的比较 SFAS第144条规定,对长期资产和可辨认、摊销无形资产,企业应当在环境变化或有事项表明该项资产的账面价值无法收回时核算资产是否减值。IAS第36条规定,在每个资产负债表日,企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象,企业应估计资产的可收回价值。 　　我国资产减值准则第4条规定,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计资产可收回金额。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。FASB中规定只要求企业在有迹象、环境或事项变化表明可能发生减值时才进行减值测试。 　　1.2 关于资产减值准则适用范围的比较 SFAS的规定比较宽泛,其144条规定除商誉、不摊销的无形资产、金融工具(包括按成本法或权益法核算的权益性投资)外的长期资产的资产减值都应纳入资产减值的范围。 　　IAS36规定,资产减值准则适用于除存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产、雇员福利形成的资产、包括在《国际会计准则第32号金融工具:披露和列报》范围内的金融资产以外的所有资产减值都。我国资产减值准则规定,除了存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益外,都应适用于《企业会计准则第8号――资产减值》。 　　1.3 关于资产减值损失确认和计量的比较 SFAS144规定,资产减值损失应在减值核查表明预期从资产的使用和最终处置所产生的现金流量(该现金流量必须是非折现的,不包含利息支出)之和低于资产账面金额的差额来计量,即减值资产按公允价值计量。 　　IAS36规定,当且仅当资产的可收回价值小于其账面价值时,资产的账面价值应减计至可收回价值,减计的价值即为资产减值损失。在确认一项资产减值损失后,资产的折旧费用应在未来期间予以调整,以便在资产剩余使用期限内,在系统的基础上摊销已调整资产的账面价值扣除其残值后的金额。如果存在资产可能减值的迹象,应估计单个资产的可收回价值。 　　如果不可能估计单个资产的可收回价值,则企业应确定现金产出单位资产的可收回价值。我国资产减值准则规定,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。 　　1.4 关于可收回金额的比较 IAS36规定,可收回价值指资产的销售净价与其使用价值两者之中的较高者。按照IAS36的要求,企业必须对资产的未来现金流量进行预测,并选择适当的折现率将其折算为现值,以此作为该项资产的使用价值,与该项资产的出售净价比较,选择较高者作为该项资产的可收回金额。我国新会计准则规定,资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。显然,我国会计准则与国际会计准则对资产减值的可收回金额的定义上基本一致,并参照IAS36对折现率的选择、预测基准和构成要素提出了类似的要求。 　　1.5 关于资产减值损失的转回的比较 IAS36规定,企业在前次确认资产减值损失以后,只有在计算资产的可收回价值中所使用的估计发生改变时,才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时,资产的账面价值必须增加至其可收回价值。这里的增加即为资产减值的冲回。由于资产减值的冲回而增加的资产账面价值,不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值(减去摊销或折旧)。资产减值损失冲回被确认后,该资产