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资产减值准则运用制约因素及对策 　　【摘要】 减值会计的目的是通过反映资产价值的减少，全面、公允地反映资产的真实价值，以此帮助企业了解自身资产，增强抵御外界风险的能力。但是减值会计在我国的应用较晚，减值会计的理论基础有待完善。本文将简述资产减值准则运用的制约因素，提出完善我国资产减值会计的对策，以期对企业的生产经营带来积极影响。 　　【关键词】 减值会计 制约因素 完善对策 　　如今，我国的社会主义市场经济体系日趋完善，市场经济中的企业需投入或购置各项资产用于生产经营，资产的主要特征之一是它必须能为企业带来经济利润的流入。2006年颁布执行的《企业会计准则》一个最大的特点是对谨慎性原则的强化，如果资产不能够给企业带来任何经济利益，则该资产不应再作为资产确认；或者带来的经济利益低于其账面价值，则该资产不能再以原来的账面价值确认。当企业资产的可收回金额低于其账面价值时即表明企业的资产发生了减值，企业此时应按谨慎性原则确认资产减值损失。合理对资产发生的减值进行计量，可以提高企业的资产质量，真实地反映企业获取未来经济利益的能力及抗风险的能力。但是大多数企业由于对于资产减值的理论认识不足及实践经验缺乏，资产减值准则运用存在一些制约因素，本文对资产减值准则运用存在的制约因素进行分析的基础上提出相应的对策。 　　一、资产减值准则运用的制约因素 　　1、企业自身因素 　　（1）管理层或实际控制人出于自身利益需要通过减值准备操纵利润 　　我国有相当一部分上市公司是国有企业改制而来，国有股股东处于绝对控股地位，但国有股股东普遍存在股东角色缺位；另外还存在一些股权相当分散的上市公司，不存在实际控制人。企业管理层在上市公司的经营管理中占主导地位，所有者对企业的监督和约束趋于弱化，虽然其他小股东有一定的发言权，但是由于股权比较分散，且存在信息不对称，难以对管理层进行有效的约束。在这样的环境下，管理层作为企业的实际控制者，为了提高自身的短期业绩等目的，可能对充分计提减值动力不足。从短期来看是形式上完成了股东对管理层的业绩经营考核目标，但从长期来看虚增的资产及利润早晚会给企业造成更严重的资产损失，严重背离股东利益。虽然国内的相关准则规定除应收款项及存货以外的其他减值准备不允许转回，但一些目前盈利的上市公司的管理层仍可能会过其他途径利用资产减值会计政策进行盈余操纵，为股东及其他会计信息使用者提供虚假的财务信息。 　　另外一些一股独大的上市公司出于禁售期间维持股价水平的需要，或一些拟上市的股份公司出于满足上市的业绩需要，会通过不提或少提资产减值准备操纵利润，当然一些目前业绩良好但预期业绩呈下降趋势的上市公司会通过对部分资产超额计提减值准备，后期通过资产处置的形式予以调节利润。扰乱了正常的证券市场秩序，损害了中小投资者合法利益。 　　我国大中型国有企业均存在考核指标，企业管理层为完成业绩考核指标，对已形成减值迹象的资产视而不见，不计提任何减值准备，通过操纵利润完成业绩考核指标，形成重大潜亏，给后任管理层正常经营管理造成重大不利影响，提供的信息失真也影响了国家调控措施的有效性。 　　（2）管理层尤其是财务会计人员对资产减值的职业判断能力有限 　　资产减值在很多方面更多依赖于企业的职业判断，但对于大多数企业来讲，核心管理人员尤其是财务人员对资产减值事项普遍缺乏职业判断经验和能力，根本达不到减值会计的要求，职业判断能力的欠缺可能会给资产减值的准确性带来重大问题。由于职业判断能力缺乏加上我国绝大多数会计人员习惯于国家对各项财务会计制度做出明确规定，对准则赋予企业的通过职业判断进行会计估计存在明显不适应，制约了其有效应用。 　　2、外部监督力量 　　（1）法律的威慑力不强且存在重大漏洞 　　为了维护市场的正常秩序，资产减值准则中对长期资产的减值计提及转回做了明确规定，这仅在一定程度上保证了减值会计的有效性，但是并不能完全消除上市公司利用资产减值准备的计提来操纵利润的情况。例如部分上市公司对拟在下个年度处置的资产提前计提大额减值准备，在下一年度以高于账面价值的交易价格处置，转回大额资产减值损失，调节利润。在很多上市公司的眼中法律的威慑力不强且存在重大漏洞，从而导致上市公司会计信息失真的问题不断出现。 　　（2）对企业业绩的考核不够全面 　　证券监管部门为了维护投资者的利益而对上市公司制定了一系列的法律法规约束其行为，其出发目的是好的，但是很多上市公司为了满足证券监管部门的条件而擅自修改财务数据，导致会计信息失真。而由于对企业业绩考核仅关注部分财务数据，对其他财务数据及非财务数据关注不够，上市公司会计信息失真的现象迟迟得不到解决。 　　二、完善我国资产减值会计的对策 　　1、改善企业执行资产减值会计的内部条件 　　（1）提高企业自身核心