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资产减值准则对公司盈余管理影响研究

资产减值准则对公司盈余管理影响研究   摘要:在新会计准则全面平稳有效实施几年中,应该肯定其对已确认的减值准备不允许转回的规定,在一定程度上遏制了公司利用减值准备进行盈余管理的行为,对公司经营业绩的纯洁化有重大意义。但公司不可能泯灭其盈余管理的冲动,如何更好的杜绝公司盈余管理,并不是单纯靠资产减值准则的实施就能够做到的,必须加强法制、监管、审计与道德建设等。   关键词:会计准则资产减值盈余管理   1.资产减值的计提与盈余管理的关系   1.1资产减值的计提为盈余管理提供了现实可能性   资产减值的具体运用,一方面充分体现了谨慎性原则,有利于提高资产的质量以及企业抵御风险的能力;另一方面也给企业管理者提供了盈余管理的机会,从而导致虚假财务信息的产生,损害投资者和债权人的利益。   1.2盈余管理推动了资产减值准则的发展和完善   资产减值准则伴随着企业盈余管理的不断抑制和创新而不断发展和完善。我国资产减值准则的发展历程也反映了这种互动关系。资产减值准则正是在这种互动关系中经历着不断的发展和完善。企业的盈余管理方式也在这种互动关系中经历着不断的创新。   通过以上分析可知,资产减值的计提与盈余管理的关系可以描述为资产减值的计提天生不是盈余管理的动因,但计提资产减值准备天生会成为管理当局用来进行盈余管理的工具。资产减值准则主观上制约着盈余管理,但盈余管理客观上成为了反资产减值准则牵制的对手,两者在博弈中不断演进和发展。      2.资产减值准则对公司盈余管理的影响   2.1资产减值准则对公司盈余管理的抑制   2.1.1准则对于资产减值损失转回作出禁止性规定压缩了盈余管理空间   资产减值准则中涉及的固定资产、无形资产、生产性生物资产等其他资产均明确规定不得转回。对以前通过计提资产减值准备进行盈余管理,如还有未转回的不合理资产减值,只能作为重大会计差错进行调整。对于已确认的减值损失可以转回的资产,其计量属性都具有很强的客观性或只能在严格的公允价值的计量前提下进行相应调整。因此,公司通过资产减值的账务处理进行盈余管理的空间大大减小。   2.1.2资产减值迹象判断明确约束了计提资产减值的随意性   现行资产减值准则不仅要求“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”,同时还明确了“如不存在减值迹象,不应估计资产的可收回金额”。如果资产不存在减值迹象,既不必估计资产的可收回金额,也不必确认减值损失。资产减值迹象的判断表明了资产减值的前提,明确了资产减值的认定标准,约束了企业在计提资产减值上的随意性,有助于会计人员进行全面地判断和把握。   2.1.3资产减值准则限制了公司利用减少计提基数、变更计提比例操纵盈余   资产减值准则对长期资产减值的确认和计量做出了较为严格的规定,并给出了较为明确的减值迹象判断标准和可收回金额的计量方法。此外,准则对某些流动资产计提减值准备也进行了严格限制,如规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备”,并给出了明确的判断金融资产发生减值的客观证据。这些规定限制了公司利用减少计提基数、滥用计提比例操纵盈余。   2.2资产减值准则的不完善给公司留下盈余管理空间   2.2.1资产减值准则不允许转回的资产减值大都集中在长期资产   禁止资产减值损失转回的规定主要针对固定资产、无形资产和其他长期资产而言,对存货、应收账款等短期资产的减值损失是允许转回的。正是由于资产减值损失的转回与不能转回并存,公司就极有可能通过在不能转回的项目中不计提或少计提资产减值准备、在可以转回的项目中多计提资产减值准备的手法,实现对利润的调整。   2.2.2资产减值的判断标准难以把握   准则所列举的若干迹象来要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素做出职业判断,这是对会计人员职业判断能力的考验。从这些迹象的本身看,有的过于笼统,比如判断资产减值的第一个条件是市价的跌幅明显高于预计的下跌,“明显高于”的界限很模糊,这需要根据企业外部经营环境、法律、市场、技术的变化来判断,且资料不易取得。另外,准则中的七个判断标准中采用“大幅度下跌”、“重大变化”等语言表达比较模糊,增加了判断的难度。准则中对资产减值迹象的判断标准采用列举法也值得商榷,因为准则不可能罗列所有的判断标准,对于准则没有罗列的某些事项,就可能进行人为操纵。   2.2.3资产减值准则对资产组的划分缺乏具体的明确标准   资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。但对于多产品,多生产线或多元化经营的企业来说,资产组为数众多,在确认资产

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