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配比原则缺失及重要性分析 　　[摘 要] 会计的配比原则作为收入、费用会计要素确认原则，用于利润确定，由于新准则的处理，造成配比原则的地位下降，给会计入门学生造成理解缺陷，会计、税法核算混淆及税法理解缺陷。但在实际应用中，配比无处不在，审计业务中和资产评估中非常重视配比原则，在制定相关法律、制度、规章时，如果不考虑配比原则可能会事倍功半，甚至起到与制定法律、法规初衷相反的结果。在对违法、违规的惩处上，必须要让损失与收益成正比，否者法律、制度会失去应有的尊严。 　　[关键词] 配比原则；重要性；实际运用分析 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　会计的配比原则作为收入、费用会计要素确认原则，用于利润确定。会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然会发生相应的费用，两者是对立的统一。配比原则作为会计核算的基本原则之一，是确认会计要素和计量的约束条件，对会计核算的指导意义重大，其用途既直观又抽象。在成本与费用配比时，人人都能理解其含义和作用，更能体会其重要性，但是在一些隐含的对应关系中，由于不能直接显示其实质的配比，或者说未能领会配比的要领，以至于造成一些“误会”。正因为如此，其“命运多舛”在新旧准则中地位差异巨大。如果能把配比原则与收益原则结合，可更好的理解配比的实质和灵活运用。 　　一、配比原则在新旧会计准则中不同地位 　　1992版会计准则中对会计信息确认和计量，规定了十三项一般原则，配比原则是其中之一。配比原则强调两个配比：时间和因果配比。配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承认得失之间存在因果关系，但并非所有费用与收入之间都存在因果关系，必须按照配比原则区分有因果联系的直接成本费用和没有直接联系的间接成本费用。时间配比是指一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。 　　2006版会计准则将会计核算一般原则修改为对会计信息质量要求[1]，数量变为八条，分成几个层次，且把配比原则放在会计制度中处理了[2]。这样的结果造成了对配比原则的“轻视”，部分人甚至产生错觉以为不用考虑配比问题了，但对会计有全面、深刻理解的是不会产生误会的。 　　二、配比原则缺失问题分析 　　1.对会计入门学生的理解缺陷 　　由于初学者没有会计体系全局观，缺乏会计工作感性认识，很难正确理解一些与会计核算相关的基本原则，如可比性、实质重于形式、划分收益性与资本性支出等，且对会计成本核算也很陌生，如果老师此时只讲准则的八个信息质量要求，不对配比原则做一扩展介绍，在讲完主营业务收入与主营业务成本、其他业务收入与其他业务成本配比后，如何讲解营业外收入和营业外支出又没有配比关系？计算利润时要扣除期间费用的时间配比？最明显的是房地产的利润核算中，由于开发时间不同，出让金可能一次付清，而前期开发费用的发生不同步，配比原则尤为重要，直接关系企业所得税和土地增值税的缴纳，可能会出现收入、费用配比不到位，造成税务部门的税收处罚，现实中是存在的。在成本会计中，核算产品成本，要对材料、人工、辅助费用、制造费用等进行分配，都需要在理解配比原则的实质后，对各种费用的分配方法的掌握，不会混淆才能迎刃而解。也就更能理解，在全部或部分出售资产时，同时要全部或部分结转资产的成本、折旧（摊销）、减值损失和公允价值。另外，坏账准备和资产减值损失计提、公允价值变动等核算方法，表象上看稳健性原则，但从深层次看，实质却是配比原则的具体运用。 　　2.会计、税法核算的混淆 　　会计和税法是一种“孪生”关系，在许多方面相互关联，又存在核算差异[4]，以至于让部分人对这些差异深恶痛绝，为什么不做一致的规定？这也是对配比原则认识缺失造成的，会计和税法，需要站在各自的立场处理各自的问题，会计主要解决利润多少的核算问题，而税法处理纳税多少的税基问题。特别是在计提折旧时两者的目的不同，所以在计提方法、年限、残值等具体项目有时差异巨大，这就是各自的配比所致。其他如收入确认（免税收入）差异、费用扣除限额和限制等，表现为不同的口径，实质是各自核算的立场差异，由各自的配比所致。在理解配比原则后，就能理解这些规定是“各为其主”，在实务中考虑立场就不会混淆。 　　3.税法的理解缺陷 　　国内外税收原则基本都没强调配比原则[5]，但从实际运用上看，还是在多方面运用。如目前营改增的实质，就是为了满足增值税的配比，增值税纳税是销项税额减去进项税额，而在这个链条上的销项和进项就必须配比，具体表现为计算销项税的“税基”，应该和扣除进项税的“税基”要一致，即配比，再通俗一点，就是要抵扣进项税的成本项目，必须是构成销项税的成本内容。其次在计算所得税费用时，应纳税和可抵扣暂时性差异，会产生递延所得税资产和负债，他们之间也是