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购物卡销售行为财税问题研究 　　［摘 要］ 对于国际上通用而在我国禁止的财物卡，能否通过相关法律和规定的改动和完善来规范这一有效的销售工具，已被相关部门提到议事日程上来。本文通过对购物卡销售行为的涵义、会计问题及税务问题的探讨，指出购物卡在我国的可行性，并呼吁国家有关部门出台相关政策，从制度上保证有销售赠送行为的商业企业会计信息的真实性、准确性和可比性。 　　［关键词］ 财物卡；销售行为；财税问题 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）21-0019-03 　　 　　零售企业发行购物卡是国际惯例，在世界各地对促进零售企业发展和促进消费都起到了积极作用。在我国，购物卡由于涉嫌逃避国家税收且易滋生腐败及扰乱金融秩序等原因，国务院纠风办在1998年12月下达《紧急通知》规定“禁止印刷、发售、购买和使用各种代币购物卡”。2001年国务院纠风办、国家计委和中国人民银行3部委联合正式下发《关于严禁发放使用各种代币券、卡的通知》再次重申禁令。我国《银行法》第19条和第44条也有规定，任何单位和个人不得发行任何形式的代币购物券。然而，由于购物卡自身的便利性以及能为商家带来促进商品销售、提早回笼资金、加速资金使用率、减少现金流通等诸多好处，在实际工作中购物卡在市场中禁而不止，且有越演越烈之势。据了解，近年来购物卡在许多城市开始回潮，有些商家由购物卡带来的销售额已占据其年度总销售额的20%~30%。如在上海市场上常见的 “便利通CONVENIENCE”、“斯玛特服务卡SMARTPASS”、“联华会员促销集点卡OKCARD”等种类购物卡，持卡可在各卡加盟商户处进行消费。由于购物卡销售行为违规，故对其会计和税务处理相关法律法规未能作出明确规定，但在实务中各种类购物卡客观存在而各企业的处理方式各不相同，使得企业间会计信息的准确性和可比性受到影响。故对此问题进行研究具有十分重要的现实意义。 　　 　　一、购物卡销售行为的涵义 　　 　　在国际上，购物卡已被纳入银行卡的范畴，称为“前付卡”。银行将其作为一种进入商户市场的渠道和一种重要的获利产品。若抛开某些别有用心的人对这种经济行为的利用，购物卡本身是一种多赢的金融衍生产品。 　　在我国，购物卡一般由企业自行制作或委托专门机构定制。“购物卡”为适应不同的政策环境和习惯，在不同的年头和不同的发卡单位，其称呼会有所差别，如购物券、消费卡、提货券等。购物卡销售行为是指购买者到商场等发售单位，以现金（或银行存款）购买（面值不等）的购物卡，并获取一定现金折扣和购货发票，以后持卡者依据购物卡约定地点和时间，在卡面载明的面值限额内将其视同现金购物，既可一次用完也可分次使用，每次消费据实扣款结余留用，但不得持卡兑换现金。购物卡一般分为两种，一是消费时不设定具体购买品名、消费时间一般也较长，消费时点也较多(一般是发卡商家的商业网点)，消费者的选择性较大；另一种是指定消费品名，一般有定额定时消费限制等专用性较强的特定提货券，如月饼票。 　　 　　二、购物卡销售行为的会计问题 　　 　　 1． 购物卡制作成本的会计问题 　　随着科技的进步和发展，目前除指定消费品名、一次性定额定时消费的提货券外，大多数购物卡已演变为电子化购物卡。由于商家发行购物卡的主要目的是促进商品销售，所以购物卡不论是何种形式的、不论是由企业自行制作还是委托专门机构定制，其制作成本按企业会计准则相关规定，应将其作为销售费用处理，在实际支付费用时，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　 2． 购物卡销售行为实现收入的会计问题 　　购物卡销售行为的会计问题主要涉及3个方面： 　　（1）购物卡销售行为实现收入何时确认。对于购物卡销售实现收入的确认时间有两种观点，一种认为是购物卡出售时间，另一种认为是持卡人购物的时间。根据我国《企业会计准则第14号――收入》第四条规定：“销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。” 按照收入准则来分析购物卡销售行为：第一，商家在销售购物卡时，尚不能确定持卡人会购买何种商品，也就谈不上将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方，不符合上述（一）的规定；第二，购物卡出售后到持卡人购货前，商品仍在商家，由商家进行继续管理、控制，不符合（二）的规定；第三，商家在销售购物卡时，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，符合（三)和 (四)规定；第四，销售购物卡时，由于货物还没被持