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钢材期货会计处理分析 　　[摘要]随着钢材期货实务趋于活跃,钢材期货的会计处理也成为业界所关注的问题。文章分析和阐述了钢材期货会计处理的相关实务问题。 　　[关键词]钢材期货;会计处理;套期保值 　　[中图分类号]F8　[文献标识码]A　[文章编号]1008-2689(2010)02-0047-06 　　 　　2009年3月27日,线材和螺纹钢期货合约正式在上海期货交易所上市交易;2009年,钢材期货成为全球商品期货交易量最大的品种。钢材期货的会计处理包括相关费用的核算、钢材期货交易投机行为的会计处理和钢材期货套期保值的会计处理三部分内容。 　　 　　一、钢材期货交易相关费用的核算 　　 　　(一)会员资格费的核算 　　按照我国有关法律法规的规定,期货交易所实行会员制的,以会员交纳的会员资格费作为注册资本。因此,在期货交易所获得非经纪会员资格的企业,其认购的会员资格费是一种股权性质的投资,应在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算。转让会员资格时,若实际收到的转让款与期货会员资格的账面价值有差额,确认为期货投资损益。按照上海期货交易所的规定,会员应出资认缴会员资格费50万元。 　　 　　(二)席位使用费的核算 　　企业成为期货交易所的一名会员后,可取得一个免费的基本交易席位。但有的会员企业交易单数较大,一个基本交易席位不能满足其交易需要,可向交易所申请增加交易席位。会员增加交易席位仅是增加该会员的交易通道,交易所对会员的持仓限额、风险控制及其他有关方面的管理规定不变。交易席位分为场内交易席位和远程交易席位。每增加一个场内交易席位,交易所将每年收取席位使用费2万元。每家经纪会员可申请两个免费远程交易席位;每家自营会员可免费申请一个远程交易席位。对经纪会员申请第三个以上(包括三个)远程交易席位,自营会员申请第二个以上(包括二个)远程交易席位,交易所将对每席位收取系统维护费5000元,年(按自然年度计算)。对符合条件的会员,可免除部分远程交易席位的系统维护费。会员企业可在“管理费用”科目下设立相关明细科目来统一核算场内席位和远程席位涉及到的费用,例如设置“交易所设施使用费”明细科目。 　　 　　(三)年会费的核算 　　企业取得了期货交易所会员资格,成为期货交易所的会员,应当按有关规定向期货交易所交纳年会费。期货公司会员交纳年会费2万元,非期货公司1万元。企业对于交纳的年会费应计入管理费用,通过设置“管理费用――――期货年会费”核算,作为企业的期间费用计入企业损益。 　　 　　(四)期货保证金的核算 　　交易所实行保证金制度。保证金分为结算准备金和交易保证金。结算准备金是未被合约占用的保证金。期货经纪公司会员结算准备金最低余额为200万元,以期货经纪公司会员自有资金足额缴纳;非期货经纪公司会员结算准备金最低余额为50万元。交易保证金是已被合约占用的保证金。当买卖双方成交后,交易所按持仓合约价值的一定比率向双方收取交易保证金。交易所按买人和卖出的持仓量分别收取交易保证金。企业向专用结算账户存入保证金时,借记“其他货币资金――――期货保证金”,贷记“银行存款”。 　　 　　(五)期货保证金存款利息的核算 　　通过期货公司进行期货交易的企业,其存放的保证金所产生的利息归期货公司所有。企业自行向交易所申请席位,交易所直接对其进行结算,并根据会员每日结算准备金余额中的货币资金部分和中国人民银行公布的同期银行活期存款利率计算利息,在每年的3月21[3、6月21 H、9月21日、12月21日(遇法定假日顺延)将利息划入会员专用资金帐户或转入会员结算准备金。企业收到期货保证金的存款利息,应冲减当期财务费用,并不计人投资收益。当利息划入时,借记“其他货币资金――期货保证金”,贷记“财务费用――――保证金存款利息”。 　　【1】20X9年,钢铁企业甲在钢铁期货市场中发生以下业务: 　　(1)向上海期货交易所申请成为其会员,经审核后获得批准。20X9年1月31日向交易所交纳会员资格费50万元及该年度年会费l万元,并向专用结算账户汇入50万元。 　　(2)由于业务需要,20X9年2月15 H经交易所批准增加一个场内交易席位,并设立第二个远程交易席位,该企业不符合免收远程交易席位系统维护费的资格条件。 　　(3)次年2月28[3,企业甲在符合转让会员资格的情况下经交易所批准,将会员资格进行转让,收到转让款45万元。假设20X9年银行活期存款利率为0.36%,企业长期保持保证金余额为50万元,忽略交易导致的保证金变动。企业甲应做如下会计分录: 　　(1)20X9年1月31日 　　借:长期股权投资――期货会员资格投资　500000 　　贷:银行存款　500000 　　借:管理费用