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餐饮业税收监管制度完善思考 　　摘 要：餐饮业税收监管制度是我国税收制度的重要组成部分。餐饮业经营者给付消费金额相应的发票亦是税收监管法课以的一项基本义务，但是在现实生活中大到连锁餐饮业的饭店小到个体经营的饭馆，主动开具发票的却越来越少，消费者索要发票也显得越来越困难。这一现象的普遍出现有着立法上的漏洞、执法上的漏洞和法律监督力量不足等深层次的社会原因和法律原因。在现有解决方法的基础上，必须从完善有关餐饮业税收监管制度方面的立法和推进餐饮业税控收款机的运用等方面着手，完善我国餐饮业税收监管制度。 　　关键词：餐饮业税收；制度；完善；对策 　　中图分类号：D922.22 文献标志码：A 文章编号：1002-2589 （2011） 29-0097-02 　　一、我国餐饮业税收监管制度出现的问题 　　在饭馆、餐厅及其他饮食服务场所消费后消费者向经营者索要发票困难已不是近几年才出现的新问题。经营者最为常用的方法是“拖欠法”，当消费者向经营者索要发票时，他们会很抱歉地告诉顾客“不好意思，发票刚用完，要不明天来开”，一般的消费者不会因为一张发票第二天专程再跑一趟，因而也就不了了之。其次一种常用的方法是“减价法”，经营者会直接告诉消费者“如果不要发票，可以少收取一定消费金额”，这种“双赢”的做法往往令消费者乐于接受。第三种方法是“赠送法”，经营者会告诉消费者本店在举行周年活动，若是不要发票可以赠送一些本店特有的小礼品或是一些饮料，有些消费者受赠品的诱惑，就会放弃索要发票。最不诚信的方法就是“欺骗法”，有时消费者索要发票竟被告知“昨天去税务局购买发票，税务局的工作人员说没有发票了”或者“昨天去税务局购买发票的时候税务局的工作人员出差了”等等诸如此类的理由。对于大多数的消费者而言，由于觉得发票在日常生活中对其作用不大，且在索要发票遭到经营者推辞后，在家人或朋友面前碍于面子也不会多费口舌坚持索要，加之消费者自我保护的法律意识不足，因此很多消费者在索要发票被搪塞后就会放弃索要。 　　二、我国餐饮业税收监管制度不完善的原因 　　（一）我国餐饮业税收监管制度存在立法上的缺陷 　　1、宪法规定的不足 　　宪法的缺失，首先就体现为宪法规定的不足。我国现行的1982年《中华人民共和国宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”该规定被认为是社会成员负有纳税义务的最终依据，但对于公民在税收方面的权利，国家在征税方面的义务，我国宪法却没有规定。可见，我国没有把税收立法原则提到应有的高度，因此反映在税收立法中，就由大量的行政法规来规范税收活动。 　　2、地方性法规、地方规章规定的缺失 　　根据我国相关法律规定“目前我国餐饮业所应缴纳的税收大致由营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税、个人所得税构成。”[1]饮食业营业税的计税依据，是指纳税人提供餐饮业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按照5%税率征收营业税。城市维护建设税、教育税附加税收的缴纳额度都是在营业收入额上乘以相应的税率，企业所得税是纳税人取得的生产经营所得和其他所得乘以相应的税率，个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象征收的一种税。[2]由此可见，餐饮行业的应纳税额与其营业收入、营业成本有着密切的联系。 　　餐饮行业具有自身特殊的性质，大多数的餐饮行业都属于小本经营，投入的资金较少。这就决定了它的营业收入与营业成本难以确定。就营业成本而言，其原材料购买分散，雇佣工人周期短、流动性大，经营者一般不会很好地保存相应的凭证。同时，由于地区差异、所在地段的差异，餐饮行业经营者每年所应支出的实际房屋租金也无法确定。[3]其次，餐饮行业的经营规模较小，缺乏完整的财务制度，因而对于征税机关来说各个餐饮行业的实际经营收入很难确定，而唯一可以有效确定实际收入的方式，就是餐饮业经营者向消费者开具发票的金额。正因如此，各个餐饮行业的经营者为了一己之利，采取各种方式回避向消费者开具发票。针对餐饮行业的营业收入和营业成本难以有效确认的问题，我国各地方人大制定的地方性法规和地方政府部门制定的地方规章中却没有具体规定切实可行的操作方式，使得行政机关在执法过程中缺少法律依据的指导。 　　（二）我国餐饮业税收监管制度存在执法上的缺陷 　　近年来，税务机关在贯彻依法治国的基本方略上，依据《税收征收管理法》及其《实施细则》，依法行政，大力推进依法治税，取得了明显成效，但是仍存在不少问题。税收上体现为涉税犯罪得不到应有的追究，有些偷税案件都是以补代罪，大事化小，小事化了。与司法部门或个别司法人员利益冲突的税案久拖不决，使一批偷、逃、骗税者成为漏网之鱼，利益的驱动助长了偷、逃税者的侥幸心理，使税务机关的征管工作增加了难度和不平等性。同时，税务人员素质偏低，难以适应职业要求。