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资产负债表债务法下所得税会计核算分析 　　 摘 要：企业在资产负债表日，需要进行企业所得税会计的核算。所得税会计处理工作能够帮助企业找出企业账目收益与计税基础的差异。《企业会计准则第18号――所得税》就企业所得税会计核算的确认与计量进行深一层次的规范。 　　 关键词：所得税;资产负债表债务法;暂时性差异 　　 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）27-0115-03 　　 所得税会计，是税务会计的分支，主要反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法，是研究会计收益与应税收益差异的会计处理方法。1953年，美国会计师协会宣布采用应付税款法开启了所得税会计的历史进程。然而我国所得税会计还处于起步发展阶段，以资产负债表债务法为核算基本方法，进行企业所得税费用的核算，但仍需进一步的改良和实施。 　　 一、资产负债表债务法的相关要点 　　 第一，资产负债表债务法的工作原理。资产负债表债务法体现的是以资产负债表为基础分析暂时性差异对企业期末资产负债的影响。 　　 第二，资产负债表债务法。资产负债表债务法是以资产负债表为基础，将其所列示的资产、负债分别按照税法的规定确定计税基础，同时按照会计准则规定所确定的账面价值，将二者进行比较，所存在的差异即为可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。据此，不仅可以确认和计量相关的递延所得税资产和递延所得税负债，还能够确认每期利润表中的所得税费用，体现了权责发生制原则，并明确了资产、负债等会计要素的界定。 　　 二、资产、负债的计税基础 　　 1.资产的计税基础。根据《企业会计准则第18号――企业所得税》相关规定，企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照企业所得税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额为资产的计税基础。即某一项资产在未来期间计税时按照企业所得税法规定可以税前列支的金额。 　　 2.负债的计税基础。根据《企业会计准则第18号――企业所得税》相关规定，负债的账面价值与未来期间计算应纳税所得额时按照企业所得税法规定可以予以抵扣的金额之差为负债的计税基础，也可以理解为是指未来不可以税前扣除的金额。 　　 一些常见的资产、负债的账面价值和计税基础： 　　 （1）固定资产。固定资在初始确认时，其入账价值和计税基础一般情况下是相等的，但是由于后续计量中出现折旧方法和折旧年限的不同以及固定资产计提减值准备所产生的差异，导致了其账面价值和计税基础的差异： 　　 固定资产账面价值为该固定资产的实际成本减去按照会计准则规定所确定的累计折旧，减去固定资产减值准备之后的金额：而固定资产的计税基础相对来说比较简单，等于固定资产的实际成本与按照税法规定所确定的累计折旧的差额。 　　 例如，20X2年12月5日，甲公司取得一项固定资产，原价为150万元，净残值为零。会计上采用年数总和法计提折旧，税法上采用直线法计提折旧，使用年限为五年，那么20X3年年末，该项固定资产的账面价值为150-（150*5/1+2+3+4+5）-0= 　　100万元，其计税基础为150-（150/5）=120万元。 　　 （2）无形资产（除商誉外）。相对于固定资产而言，无形资产的账面价值与计税基础的确认、计量情况会复杂一些，除内部研发形成的无形资产，以其他方式取得的无形资产的账面价值与计税基础一般无差异，但也存在由于一些因素引发的特殊情况： 　　 第一，内部研究开发形成的无形资产：其一，研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;其二，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 　　 比如说，一家研发中心发生的研究开发支出共3 000万元，研究阶段支出了600万元，开发阶段支出2 400万元，其中符合资本化条件为1 800万元，该项无形资产当期期末达到预定用途且尚未进行摊销。按照税法有关规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。研发费用中符合资本化条件的确认为该项无形资产的成本，其账面价值为1 800万元，按照税法规定准予税前扣除的金额为（3 000-1 800）×150%=1 800万元，其计税基础为1 800×150%=2 700万元。 　　 第二，无形资产的使用寿命是否是确定的：无论无形资产的使用寿命是否确定，其计税基础都是相同的，为无形资产的实际成本减去按照税法规定确定的累计摊销;但是，如果一项无形资产的使用寿命不确定，就无法按照会计准则的规定计提会计累计摊销，这就造成了使用寿命可以确定和使用寿命无法确定的无形资产在账面价值上的差别，即使用寿命可以确定时