企业采购、销售跟纳税筹划(下).pdfVIP

第5 讲 企业采购、销售与纳税筹划（下） 【本讲重点】 混合销售收入与兼营销售收入 促销方式的选择 销售分支机构形式的选择 销售价格的确定 混合销售收入与兼营销售收入 企业在进行销售的过程中，有两种销售行为：混合和兼营的两种销售，混合销售和兼营 销售在税法上有明显的不同规定。 混合销售的纳税筹划 混合销售强调同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货款以及劳务价款是 从一个购买方同时取得的。 【案例】 某空调生产厂商，对于售出的空调负责上门安装，但是要收取一定的安装费。在销售及安装过程中， 生产商不仅把空调卖给客户，取得空调的货款，还向客户提供安装服务，并且收到了另一笔安装费用。该 空调生产厂商的销售活动就属于混合销售。 1.混合销售的税法规定 混合销售的税法规定，对于从事货物生产、批发或零售的企业以及个人，所发生的混合 销售行为，均视同销售货物，征收增值税；对其它不以交增值税为主的单位和个人，若发生 混合销售行为，则一律不交增值税，但要缴纳营业税。 如果单位发生混合销售时，在销售货物与服务的钱款相差不多的情况下，税法规定：从 事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个人，认定其是否属于混合销售的依据是其 货物的年销售额占年总销售额包括货物销售额和服务金额的比例。若年货物销售额占年总销 售额比例超过 50%以上，则该企业被认定为需要交增值税；如果混合销售中年货物销售额占 年总销售额比例低于 50%，那么该企业就不需要缴纳增值税，只交营业税。 【案例】 某软件生产设计单位，既生产自己的软件，也会收取设计费来帮客户设计软件，设计费就是典型的服 务金额。如果收取的设计费用多于卖软件的销售额，那么该单位基本上不需要交增值税，而只需交营业税 即可。 2.设立技术咨询服务公司 企业应当采用何种纳税筹划方法来解决混合销售所随之带来的问题呢？上述问题中，由 于劳务收入部分需要缴纳 17%的增值税，没有任何抵扣项，那么应当把劳务收入分离出去来 进行纳税筹划。但是，通过账户、发票两个渠道来分离劳务收入又是不可行的，最佳的方法 是将混合销售两部分的收入通过两个独立的公司经营，即要求企业将劳务收入部分分立。 【案例】 某科技开发公司为增值税一般纳税人，它既销售科技含量高的系统设备，同时又为客户提供常年技术 指导和咨询业务，2002 年实现不含税销售额 1，000 万元，取得技术咨询收入 300 万元，另外全年允许抵 扣的进项税金是 136 万元，那么这个企业应当如何进行纳税筹划呢？经过计算，可以得出该公司在纳税筹 划后应当缴纳的税额。由于该公司一方面向客户收取销售款，另一方面又向客户收取技术咨询费用，因此 该公司发生的销售属于混合销售。纳税筹划前，该公司需要缴纳的销项税是1，300 万元乘以17%，即销售 额与技术咨询费用之和乘以 17%，再减去全年允许抵扣的进项税金 136 万元，这样当期公司应缴纳增值税 为85万元。 这种纳税负担明显过重，那么该公司应当采取什么样的纳税筹划方法呢？该公司可以另外再设立一家 技术咨询服务公司，专门负责常年技术指导和咨询业务，办理地方税务登记，向客户开具服务业发票，向 地税局申报缴纳营业税，其营业税税率为5%。这样，两家公司中的销售公司专门销售货物，技术咨询公司 则专门提供技术服务，最终纳税税种就不同了。其中，销售公司缴纳的增值税为1，000万元销售收入乘以 17%，再减去136万元的进项税金（由于技术咨询业务中可以用来抵扣的进项税金非常少，因此将其全部计 算在销售中），最终公司缴纳增值税 34 万元。新成立的技术咨询公司缴纳交营业税 300 万元乘以 5%为 15 万元，两税合计49万元。从公司的整体利益来看，由纳税筹划前应缴纳85万元，到纳税筹划后只需交49 万元，就节省了税收36万元。换句话说，因为采取了最佳的纳税筹划而使公司的纳税减少了将近一半的负 担。