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环境会计核算基本假设与原则探讨 　　［摘 要］ 环境会计又称绿色会计，是以传统会计的基本理论和基本方法为基础，以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，计量记录环境污染、环境防治、环境开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务造成的影响的一门新兴的学科。它是以自然资源耗费和社会资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。联合国于1999年研讨并通过了《环境会计和报告的立场公告》，初步形成了较为系统的国际环境会计与报告指南，旨在倡导各国推行环境会计，以保护和改善生态环境，实现可持续发展。我国会计界对环境会计的相关理论正处于探讨阶段，如环境会计核算应遵循的基本假设、遵循的一般原则、环境会计的计量、报告等尚未形成共识，但已有了一些基础成果，笔者拟在此基础上，对环境会计核算的假设和一般原则进行探讨。 　　［关键词］ 环境会计；核算；基本假设；原则 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）07-0048-02 　　 　　一、我国建立环境会计的必要性 　　 　　1. 改善我国环境现状的需要 　　在市场经济条件下，价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题“无能为力”，从而加剧了我国资源的枯竭与环境的恶化，从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。环境会计把维护生态平衡，优化生态环境等问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。 　　2. 正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要 　　传统会计核算的办法未将环境资源列入资产核算，经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，虚增了国家富有程度，夸大了人均收入和经济福利。企业成本只计算人造成本，而对“自然资本”忽视不计，造成企业对自然资源的无偿占用和污染，以牺牲环境质量为代价虚增利润。环境会计通过把企业的社会资源成本加入到产品成本，能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。对外资企业加强环境会计核算，可防止资本的外流。 　　3. 企业自身发展的需要 　　企业与环境关系密切，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展，通过环境会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康持续发展。通过环境会计来反映、控制企业维护生态平衡，优化生态环境等问题的现状，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源、维护生态平衡；并向政府及社会报告，使公众了解和支持企业的正常经营活动。 　　4. 会计改革和发展的需要 　　在市场经济下，会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。环境会计不仅核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。其所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息；不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务。 　　 　　二、环境会计核算的基本假设 　　 　　假设是会计系统运行的基本前提，环境会计有无特殊的、区别于传统财务会计的假设，学者们的看法不一，存在多种提法，大都主张重新构建，并强调环境会计的特殊假设。主要观点有：（１）包括会计主体、持续经营、会计分期、多重计量、可持续发展；（２）包括会计主体、可持续发展、货币计量；（３）包括会计主体、受托责任、环境价值、多元计量；（４）环境会计只能在主体与货币计量上拓展；（５）暨南大学罗绍德提出了不同的看法，认为环境会计假设与财务会计假设实际上是一致的，环境会计没有区别于财务会计的特殊假设。 　　笔者认为，环境会计作为会计学科的演绎基础，假设应具有独立性、系统性等特征。我们应当保持传统会计假设的完整体系，但因其核算对象的特殊性，应当在此基础上适当拓展。 　　1. 会计主体假设 　　传统会计主体假设是指会计工作的特定空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。传统会计主体并不把自然资源、生态资源纳入企业会计核算范围之内，没有包括企业承担的环境责任。在环境会计假设中应将传统会计主体假设内涵扩展，将会计主体置于环境系统中，把游离于核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，核算人类与环境系统的能量交换，以此来界定环境会计主体的空间范围。环境会计的会计主体实际上是处在环境系统中的特定的国家和地区的当代人利用环境资源所进行的生产、消费，并对环境进行保护投资而构成的整体。 　　2. 持续经营与会计分期假设 　　是指环境会计核算主