第二章-存货.ppt

某企业2013年度购销货情况如下： 3月购进货物50万公斤，单价4元；4月购进货物60万公斤，单价4．5元；5月购进货物 70万公斤，单价4．6元；6月销货160万公斤，单价5．5元；9月购进货物80万公斤，单价4．8元；11月购进货物40万公斤，单价5元；12月销货100万公斤，单价6元。 方案一：采用先进先出法。除11月购进的货物作为库存外，其余已售出，因此:库存存货成本200万元，发出存货成本1176万元，销售收入1480万元，应纳税所得额304万元，企业所得税100．32万元。 方案二：采用后进先出法。库存存货成本176万元，发出存货成本1200万元，应纳税所得额280万元，企业所得税92．4万元。 方案三：采用加权平均法。计算出的加权平均价为4．587元，则库存存货成本183．47万元，发出存货成本1192．53万元，应纳税所得额287．47万元，企业所得税94．87万元。 方案四：采用移动平均法。库存存货成本192万元，发出存货成本1184万元，应纳税所得额296万元，企业所得税97．68万元。 可见， 在进货价格呈上升趋势时， 企业的所得税税负由轻到重依次是： 后进先出法、加权平均法、移动平均法、先进先出法。 企业存货计价方法的最佳方案是采用后进先出法，此时期末存货成本最低，当期成本最高，利润降低，起到延缓缴纳企业所得税的效果，能减少物价上涨对企业带来的不利影响。 反之， 物价呈下降趋势时，选择方案的顺序正好与之次序颠倒，最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。 （二）存货估计售价的确定 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 3.如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，应当以合同价格作为可变现净值的计算基础。 4.没有销售合同或劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计算基础。 5.用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。 （三）材料存货的期末计量 对用于生产而持有的材料（如原材料、在产品、委托加工材料等），应将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理： 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 如果材料价格的下降导致产成品的价格下降，从而导致产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按照可变现净值计量。 三、存货跌价准备的计提方法 （一）存货减值的判断依据 企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本： 1.该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望； 2.使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市价又低于其账面成本； 4.因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市价逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （二）计提存货跌价准备的基础 1．以单项存货为基础计提存货跌价准备 2．以存货类别为基础计提存货跌价准备 3．以合并存货为基础计提存货跌价准备 （三）存货跌价准备的计提和转回 1.本期应计提的存货跌价准备金额 2.本期计提存货跌价准备后，“存货跌价准备”科目余额 （三）存货跌价准备的结转 生产经营领用或销售的存货，可在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，也可领用时不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。 第六节 存货清查 一、存货清查的意义与方法 二、存货盘盈与盘亏的会计处理 一、存货清查的意义与方法 企业应当定期或不定期对存货进行盘点和抽查，以确定存货实有数量，并与账面核对，确保账实相符。企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。 存货清查采用实地盘点、账实核