第三章--存货 1.ppt

计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下： 材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下： 企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。 在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率； 委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。 计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。 本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算： 发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 企业在分摊发出存货应负担的成本差异时， 实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。 管理费用 ××× ××× 生产成本 ××× ××× 销售费用 ××× ××× 材料成本差异 ××× ××× 本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。 某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52 000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见［例3—36］资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。 例3—40A （1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本——基本生产成本 350 000 ——辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差异率。 本月材料成本差异率=-1 000+12 00052 000+498 000×100%=2% 在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。 例3—40B （3）分摊材料成本差异。 生产成本（基本生产成本）=350 000×2%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 000×2%=2 200（元） 制造费用=16 000×2%=320（元） 管理费用=8 000×2%=160（元） 其他业务成本=20 000×2%=400（元） 借：生产成本——基本生产成本 7 000 ——辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异——原材料 10 080 例3—40C （4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 “原材料”科目期末余额=（52 000+498 000+80 000）-504 000=126 000（元） “材料成本差异”科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元） 结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。 例3—40D 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价 库存商品 ××× ××× 原材料 ××× ××× 应交税费——应交增值税（销项税额） ××× ××× 固定资产 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× （五）生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。 领用部门 用途 相关收入科目 相关费用科目 生产部门 构成产品实体一部分的 生产成本 车间 一般性物料消耗的 制造费用 销售部门 随同商品出售