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内部控制制度基本理论和实务研究 　　摘要:内部控制制度是我国当前理论与实务界的热门话题,随着新经济时代的到来,企业面临国际化的竞争环境,我国企业在获得更多发展机遇的同时也将面对巨大的挑战。企业如何在激烈的竞争中立于不败之地,并且能够长期稳定发展,是摆在我国企业面前的重要课题。因此我们必须将内部控制制度的制定和执行过程中所存在的问题进行协调统一,方能确保企业在激烈的竞争中立于不败之地。 　　关键词:内部控制;实务研究 　　 　　实践告诉我们,面对竞争和挑战,我国企业应该转变落后的经营观念,以管理创新和开放式经营营造企业良好经营环境;另一方面还必须苦练内功,强化企业内部管理,加强内部控制。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上,因此,加强企业内部控制,是企业最基础性的工作,也是企业能够生存和发展的保证。然而,在现代企业治理机制下,我国内部控制制度的制定和执行有时是脱节的,设置了完善的内部控制并不意味着它在实践当中能达到预期的目的,致使内部控制理论在现实中没有真正发挥其应有的基本功能,存在和实务不相适应的问题。 　　 　　1 实务与内控制度不相适应的问题 　　 　　1.1 现代企业治理机制的问题 　　现代企业治理机制下的内部控制制度最大缺陷就是对公司董事会和经营者缺乏有力和有效的监督。 　　股东大会存在的问题。 　　股东参与情况。许多公司在出席股东大会的股东资格上对持股数量作出限定,少则几千股,多则几万股甚至几十万股,广大中小股东的权益被无情剥夺了,股东大会实际上成了大股东的会议。 　　股东大会职权行使情况。目前有相当部分上市公司的股东大会除了对利润分配的审议比较重视外,对关系公司前途的经营方针和投资计划、选举和更换董事、审议董事会和监事会工作报告、修改公司章程等重大问题,都未能很好履行自已的职权,只是流于形式。由于股权的集中,股东大会根本不可能对董事会的报告提出异议。 　　董事会存在的问题。一些公司制企业采取董事会与经理班子合二为一的做法,即董事会也是公司的领导班子,董事长兼任总经理,董事担任副总经理等职务,普遍缺乏制衡机制。 　　监事会存在的问题。公司中的监事会主要由企业内部产生,这种监事会组织制度内部化,无法克服或根治“内部人控制”现象,监事会职能严重弱化,使企业监事会形同虚设。 　　委托代理存在的问题。现代企业治理机制下,委托代理关系中存在着代理人为谋取自身利益而损害委托人的利益的问题。 　　 　　1.2 对内部控制制度的认识问题 　　我国企业对内部控制制度的认识是不全面的,尤其是对于一些重要的概念,没有理解清楚,造成了概念上的混淆。由于这些错误观念的存在,不利于建立适合我国国情的内部控制制度体系。 　　 　　1.3 内部控制制度设计方面的问题 　　企业虽然设立了内部控制制度,但是在体系方面还存在一定的缺陷:未形成完善的内部会计控制制度体系;我国企业内部审计制度不完善。 　　 　　1.4 内部控制制度实施方面的问题 　　设立了内部控制制度,并不代表它在实际中发挥了应有的作用,一些企业的内部控制如同虚设,由于种种原因的存在,使其在实际中发挥的作用受到了阻碍。 　　 　　2 建立和完善内控制度的建议 　　 　　由于上述内控制度的缺陷,造成国有资产严重流失,企业存在潜在的亏损危机。所以,企业建立和完善内控制度是大势所趋、势在必行。 　　 　　2.1 完善法人治理结构 　　法人治理结构是现代企业制度的本质特征之一。法人治理结构的完善程度直接制约着企业内部控制可能达到的理想程度因此,不断完善企业的法人治理结构是建立健全企业内部控制的首要任务。根据我国现有公司治理结构的情况,考虑股东大会-董事会-总经理-部门经理的委托代理链,在每个代理关系中依次设置监事会、财务总监、内部审计三个监督机构,并在监事会下设立审计委员会与外部独立审计进行沟通,形成以监事会为中心、三位一体的内部财务监督体系。其中各监督机构的定位及职责如下: 　　监事会。《公司法》已明确规定监事会是公司的监督机构,处于财务监督体系中最高层次,是整个体系的中心。在实践中,还必须对现有制度的细化与补充,赋予监事会更大的权力来确保其监督的有效性;并通过明确监事的任职条,合理设计监事的薪金制度,聘请外部监事等强化监事后独立性及专业技能。 　　财务总监。在治理结构完善的公司中,财务总监可由董事会聘请,对其负责,作为董事会的派出机构专门对管理层的财务活动和会计活动进行管理和监督。财务总监制旨在防止“内部人控制”,代表企业的所有者对经营者行为进行监督。它应定位于对董事会与总经理的委托代理关系上的监督,其职权主要集中在参与重大财务计划、方案、制度的拟订,对有关资金的项目进行审核,监督实施董事会批准的重大财务方案