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制度和技术视角会计信息失真治理路径研究 　　一、引言 　　会计活动作为企业生产经营举足轻重、贯穿始终的活动之一，是企业最为关注的部分。而今，本应该作为企业经营成功与否折射镜的会计信息却在当前的社会发展中失去了其本真的意义，真实的会计信息已经被部分不良会计主体进行了扭曲，现有的会计信息能否真实地反映企业的经营状况？这种结果是不言而喻的。而对于除了企业中参与到扭曲会计信息活动中的主体之外，其他主体――包括企业的经营管理者、关注企业的政府、社会公众，这种虚假的会计信息都为他们营造出了一种泡沫的幻影。因此，有必要进一步弄清到底是何因素造成了不良主体进行会计信息造假，从而导致信息失真。 　　二、产权与技术视角：企业会计信息失真原因分析 　　作为一个国际性的难题，会计信息失真的原因是多方面的，但归纳起来，主要可以从以下两个视角进行原因探究： 　　（一）产权视角 从产权视角研究会计信息失真的原因，又可以细分为三个方面，即从会计信息的供给方面、会计信息的需求方面、会计信息的供需结合方面进行分析。 　　（1）会计信息供给方面。从研究会计信息失真原因的产权视角出发，需要正视的问题是：在大部分人看来，会计信息的供给是由会计人员提供的，事实上却不尽然。会计信息的主要作用是管理层对企业运营结果的反映，会计人员应该在会计信息的生成过程中扮演独立的角色，可以对自己的本职工作全权负责，脱离管理层和相关委托人员的摆布和控制，处于中立、客观的地位。然而，现实情况中，管理层有时的运营结果并不理想，所得的原始企业会计信息必然也会反映出这种负面的波动，此时管理层对于产出的会计信息关注度远远超过了会计人员对会计信息的关注程度，进而管理层会利用职权对会计信息的生成和传递进行干涉。通常情况下，管理层与会计人员的意向是一致的，因此，对于信息的供给方，若将企业的管理层定位于此将更符合所要论述的问题。从信息不对称问题来看，会计信息不对称是造成会计信息失真的主要原因，因为会计信息的供给方掌握了信息生成的主动权，可以通过更改信息为自己谋利。而从成本收益原则问题的角度来看，会计信息的供应方提供的信息仍受限于信息披露的边际成本与边际收益大小的关系。从社会整体利益最大化出发，企业会计信息披露增加了社会边际收益，但管理层更愿意选择从自身利益出发，节约成本，尽量少披露甚至不披露会计信息。 　　（2）会计信息需求方面。会计信息的需求方随着企业产权制度的变更而变更。如，合伙制中会计信息的需求方主要是合伙人，有限责任公司会计信息的需求方主要是债权人和股东，除了上述的公司需求方之外，政府相关机构因关注社会经济发展也会对会计信息有所需求，由于需求主体的变化，对会计信息的需求不仅提出了质的要求，还有量的要求。而企业最终产生的会计信息不可能同时满足所有利益相关者的需要，结果必然是部分需求主体的需求得到满足，但另一些需求主体仍旧对得到的会计信息满意度较低。因此，即使会计信息的供给方已经做出了最大的努力，仍然难免形成对某些需求主体而言质量有限的会计信息。 　　（3）会计信息供需结合方面。会计信息的供需结合存在着两类主要矛盾：一是供方主体和需方主体之间的矛盾。供方主体只有从提供会计信息中得到相应的补偿和报酬才会有继续提供真实、可靠信息的动力，需方主体只有用尽可能少的成本获取尽可能多的会计信息才会从最终所得的信息中获取较大的满足感，给予所得会计信息质量较高的评价，这种一方要求高收益、对应方要求低成本的要求是无法完全契合的，导致了供需缺口，不利于会计信息质量的提高。二是供给方式和需求方式的矛盾。会计信息的供给是统一的，但会计信息的需求是多样化的，单一的供给与多样的需求无法契合，导致了供需方式的缺口，也不利于会计信息失真问题的解决。 　　（二）技术视角 电子技术在会计领域的广泛使用和快速发展提升了会计信息的生成效率、信息的真实性、准确性和可用性。互联网的应用对会计信息中的数据处理、报告加工速度有了显著提升，为网络中的实时信息共享、年度信息整理和发布提供了便利的平台。通过借助互联网技术，不仅使得会计信息的快速生成、快速发布成为可能，并且使得信息的实时传递成为可能。然而，正因为技术的先进性，信息生成过程中，相关人员对于信息的变更也变得简便而容易，通过工具对信息进行修改相比于人为进行信息修改所得的结果更精确，更具有欺骗性和迷惑性。 　　（三）基于产权与技术视角的会计信息失真治理思路 通过上述分析可以看出，企业会计信息失真的最主要原因在于会计信息的供给方与会计信息的需求方地位不对等，换句话说，会计信息的需求方在信息获取方面处于不利的位置，而会计信息的供给方却因为距离信息初始来源最近，具有了相对优势的地位。提供什么样的信息、提供多少信息，都由会计信息的供给方来决定，会计信息的需求方只能被动地得到信息，如此一