会计信息供给体系改革和盈余管理遏制路径重构.docVIP

会计信息供给体系改革与盈余管理遏制路径重构 　　一、引言 　　盈余管理作为近年来会计界关注的热点问题之一，国内外学者对该问题的研究较多。但大部分学者认为盈余管理以遵循相关会计法律、法规和制度为前提，利益最大化或组织目标实现程度最大化是盈余管理最主要的动机，这种动机产生的盈余管理行为会造成不同利益集团受益或受损，具有经济后果。它主要通过利用财务报告和交易设计中的判断来改变财务报告。盈余管理既可能导致资源错误配置，也可能有利于改进资源配置，但长期以来，在国内外资本市场监管机构和会计准则制定机构眼中，盈余管理是不正确、需遏制的行为。在进行盈余管理遏制路径设计时人们习惯于在遵循现有的会计信息供给体系的前提下进行。如何跳出现有会计信息供给体系的约束，找到一个更好的盈余管理遏制路径，笔者将对此予以探讨。 　　二、会计目标变迁视角的会计信息供给与盈余管理关系 　　随着经济环境、社会环境的变迁，会计目标已发生了较大变化，但会计信息的供给体系并未跟上变化的步伐，从而导致盈余管理行为的产生。 　　（一）就会计目标而言，受托责任观正逐渐让位于决策有用观 我国2006年会计准则规定，“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这一规定实际上是受托责任观和决策有用观的结合，强调了决策有用观的观点。再如，美国FASB于2010年9月发布的第8号概念公告中明确指出：现在的和潜在的投资人、贷款人和其他债权人等财务报告的使用者需要的是有助于他们向主体提供资源决策所需的信息。这一规定更明确体现了决策有用观成为现代会计目标的大势所趋。而会计目标是联系会计理论与会计实践的纽带。财务报告供给的每一个环节都应围绕着“有助于决策”的中心来进行，当会计目标变更之后，财务报告的供给体系也应该随之变更。 　　（二）会计信息提供方仍是经营管理者及会计人员 这种会计信息供给体系变更、发展的滞后性，构成了盈余管理行为难以得到有效遏制的重要原因之一。首先，受托责任观是在公司制和现代产权理论的基础上发展而形成的。受托方接受委托，管理所交付的资源，承担合理、有效管理与应用受托资源并使其尽可能地保值、增值的责任，委托方关注受托方的资产运营能力及公司资产的保值和增值。委托方通过会计信息来了解受托方的受托责任履行情况，并据此做出有关的投资与借贷决策以及决定是否更换受托方。因此，受托责任学派认为会计的主要目标是恰当准确地反映受托经济责任的履行情况，强调对受托者业绩的准确计量。在这种动机的驱动下，受托方如果着眼于长远利益，一般不会进行有损于会计信息质量的盈余管理。其次，随着资本市场迅速发展，所有者关注的不再是具体的某一企业资本的保值和增值，而是整个资本市场的风险和报酬；而当管理当局的经营绩效不能令所有者满意时，股权持有者一般通过“用脚投票”的方式在资本市场抛售其拥有的股权，这使得所有者对经营者受托责任的关注逐渐弱化，而将重点集中于资本市场的决策上。同时，信息使用者的范围也扩大了，既包括目前的还包括潜在的投资者，并且不同性质的现实和潜在的债权人也日益增多，其他相关的利益组织如政府机构、环保组织等也开始密切关注企业的财务信息。为满足所有这些利益方的决策需求，财务会计目标的决策有用观应运而生。决策有用观认为，会计的根本目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息。在以决策有用观为主导会计目标的背景下，一方面，股权的广泛分散导致了委托-代理关系模糊化，这就使得企业所有者对经营管理当局及其管辖的会计人员的盈余管理行为的监督力度弱化；另一方面，会计准则、资本市场监管规则及相关的法制体系都有待进一步完善，这使得会计信息提供者不仅拥有较大的盈余管理空间，而且不会为盈余管理行为付出有足够震慑力的代价。因此，作为会计信息提供者的经营管理当局及其管辖的会计人员就有足够的动机和理由去进行盈余管理。 　　三、新制度经济学视角的会计信息供给与盈余管理关系 　　产权是指使自己或他人受益或受损的权利，会计信息的交换实质上是一种权利的交换。会计信息产权问题研究的中心论题就是，如何通过界定、变更和重新安排会计信息提供中的产权结构，降低和消除会计信息市场机制运行的社会费用，提高其运行效率，达到改善资源配置的效果。在现行的会计信息产权安排下，会计信息具有公共物品的某些特性，企业不能从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本，因此企业最多只会提供边际收益等于边际成本的信息量。由此，必然会出现有利于满足企业个体经济利益却有损于其他经济利益相关者乃至于整个社会经济利益的盈余管理行为。即由企业提供会计信息，是导致会计信息提供中的外部不经济现象的直接原因，是盈余管理行为出现的“产权基础”。新制度经济学对人的行为