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作业成本法在我国商业银行应用和改善 　　[摘 要] 金融危机带来世界经济结构的调整，同时暴露出金融业的缺陷。如何能够在今后高效可持续发展是我国商业银行在金融危机后应该思考的问题。加之我国商业银行长期在控制成本费用方面的不足，使得商业银行通过有效地成本管理提升自己的盈利能力和抵御风险的能力，显得尤为关键。本文就作业成本法在我国商业银行中的应用和改善进行了有关的探讨和研究。 　　一、传统作业成本法的基本思想 　　作业成本法是通过对作业进行动态的追踪反映，计算作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。由于它以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配的依据，从而大大拓宽了成本核算的范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了比较准确的成本信息，更好地满足了各方面对会计信息系统的要求。 　　作业成本法计算的原理是建立在以下两个前提之上：①作业消耗资源；②产品消耗作业。根据这两个前提，作业成本法计算的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因先分别设置成本库，然后分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，最后分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本法的计算将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业中去，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。其过程如图所示： 　　 　　 　　其中，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用、以及生产过程以外的成本(如广告费用)。作业是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗的人力、物力、技术、智能等资源的活动。作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间的关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的起因，是资源费用归集至作业的依据。在分配过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去的，于是就产生了作业成本。将每个作业成本相加，就形成了作业成本库。作业动因是指作业发生的原因，是将作业成本库中的成本分配到成本标的中去的依据，也是资源消耗与最终产出沟通的中介。 　　二、新形势下商业银行应用作业成本法的改善 　　1、结合商业银行价值链应用成本作业法 　　传统的成本作业法主要应用于制造行业，由于制造行业的下游客户比较集中和容易辨别，因此成本作业法以产品导向为主，分析每个产品的成本的动态形成过程，其控制的范围也大多限于成本中心和企业内部。 　　然而，银行与传统的制造业相比有很大的不同。银行的客户除了机构外，分散的个体是其主要客户，很难归类。因此，应将作业成本法的应用范围从传统的成本中心扩展到整个价值链上，将作业成本法与价值链管理紧密联系起来。一方面，考虑价值链的构成通过作业分析和作业成本动因分析，描述企业的价值链，区分作业的增值性质和作业效率，尽可能消除非增值作业，例如将非增值的作业外包出去，提高关键作业效率，进行作业流程再造，降低成本总额；另一方面依据价值链成本战略目标，采用价值链分析方法选择适合的作业管理方法。 　　从纵向上看。价值链上的作业成本分析关注点整个价值流程。在分析商业银行内部产品的同时，沿着价值链，对客户进行作业成本法分析；不仅在银行内部对产品的成本和获利能力进行分析，以及对于客户消耗的作业成本和向商业银行提供利润的能力展开分析，而且在外部对客户成本和获利能力展开分析，降低客户的购买成本和使用成本。同时在内部而言降低商业银行成本，在外部降低客户的购买成本和使用成本，才能在较长时间里保持竞争优势。 　　从横向上看，作业成本除了成本计算和分析，商业银行还应将成本作业法应用到人力资源管理，技术开发等支持作业上。 　　2、将作业成本管理与商业银行战略成本管理相结合 　　相对而言作业成本管理更注重于近期和局部，而战略成本管理更注重远期与全局。将作业成本管理和战略成本管理相结合可以实现更加平衡发展且可持续的成本削减与成本管理。在用作业成本法分析的基础上，将节省下的资源用于正在进行的战略成本管理。将成本削减与企业战略紧密结合起来。这样银行可以有效平衡短期战术成本削减行动和长期战略成本管理计划，最终实现更高的成本削减，除此之外，这还可以促使银行提高其长期效率，更加快速、敏捷地相应客户需求。在实施二者的结合中，银行可以采取多项措施，例如理顺银行的产品组合，使其可以提供标准化的组成部分和可重复使用的产品功能，能够针对客户需求提供产品，提高盈利能力；利用境内外包，从高固定成本结构转向可变低成本结构，获得灵活性，从